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会计准则的新制度经济学分析 摘要：由于我国正处在经济体制转型的过渡时期，我国的会计准则体系建设仍处在不断完善的变迁过程中，为提高我国会计准则的质量，使之更好地适应并促进经济的发展，加强对会计准则的理论研究是非常必要的。本文尝试在借鉴新制度经济学相关理论的基础上，结合会计准则的变迁轨迹，从新制度经济学的角度对我国会计准则变迁的若干问题进行分析，并对我国会计准则未来的发展趋势和建设进行展望。 关键词： 会计准则 新制度经济学 制度变迁 Abstract: Because our country is in economic system transformation of the transition period, Chinas accounting standards system construction is still in the changes of the continuous improvement process, to improve the quality of our accounting standards, and better adapt to and promote the development of economy, to strengthen the study of the theory of the accounting standards is very necessary. Therefore, in this dissertation, some questions on China’s accounting standards change will be discussed on the basis of neo-institutional economics the transition track of accounting standards development in China in the future. Key Words : accounting standards ; Neo-institutional ; Institutional change 会计准则变迁，作为以降低交易费用为目标的一种制度变迁，在中国经历了从无到有，从弱到强的演变过程。在演变过程中，会计有关部门制定的统一的会计准则体现出一定的制度规律。自科斯在二十世纪二十年代提出交易费用的概念后，人们对新制度经济学的研究层出不穷，经济学家们从不同的角度来研究新制度经济学，如科斯从企业的性质角度，德姆赛茨、张五常从契约角度，阿尔钦从产权角度，诺思从制度变迁的角度来研究新制度经济学。特别是诺思的经济制度变迁理论从产权、国家、意识形态三个方面论述了人类历史上制度变迁的原因、动力和规律。经过近九十年对新制度经济理论的不断拓展和创新，新制度经济学理论逐步趋于成熟。因此，从制度变迁的视角研究会计准则的变迁已具备成熟的理论基础。 一、会计准则概述 （一）会计准则的涵义 尽管会计准则已是会计理论研究和会计实务中一个十分成熟的内容，但对会计准则本身的定义仍然存在一定的争议。关于会计准则的定义，主要有以下几种： 娄尔行：我们将会计准则理解为会计实务在理论上的概括，他们往往被表述为会计工作所应遵循的规则或指南，是判别会计工作优劣的准绳。 杨纪碗：会计准则是会计人员从事会计核算必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，也是会计工作法制化的重要组成部分。会计准则，既涉及会计理论和方法，又影响会计实务和操作，在整个会计领域中具有极其重要的作用和影响。 葛家树：我们已经明确，企业会计准则是企业会计核算的规范，作为实践的规范，它当然来自实践又高于实践。借助于企业会计准则，会计核算的规律性就能提到一定的历来高度来认识。因此，企业会计准则，既要体现中国的有关方针政策，又要接受会计理论的指导。 美国会计原则委员会：会计准则是会计人员所得出的一致性意见，认为在会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，哪些经济资源应记录为负债，哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；资产和负债及其变动应如何计量；应当编制哪些会计报表以及在会计报表中应当披露哪些信息，等等。 虽然没有一个统一的定义，但对会计准则的基本功能、基本性质方面大同小异。综合上述观点，会计准则的定义可以归纳为：会计准则是关于会计活动或会计行为的规则，这些规则涉及到会计确认、记录、计量及报告行为，其实质上是以产权清晰界定为基础，旨在通过风险规避和降低交易费用，实现利益最大化的一种正式制度安排。 （二）会计准则的功能 会计准则实质是一种旨在通过风险规避和降低交易费用，实现利益最大化的一种正式制度安排。作为一种制度安排，它必然要具有一定的功能。会计准则主要具有如