【 标 题中国的过渡会计学：研究框架与现实评价.doc

【原文出处】财经理论与实践【原刊地名】长沙【原刊期号】200202【分 类 号】F101【分 类 名】财务与会计导刊【复印期号】200207【 标 题】中国的过渡会计学：研究框架与现实评价【 作 者】伍中信/肖小凤【作者简介】伍中信 肖小凤 湖南大学会计学院【摘 要 题】理论探讨【 正 文】　　随着经济体制的变迁，我国会计制度也相应进行了重大改革。由于改革制度的复杂性，我国会计的市场化道路具有明显的过渡性特征，我们应在经济转型时期创立过渡会计学，并以此评价和引导我国的会计制度改革。　　 一、过渡会计学的提出　　 （一）过渡经济学：过渡会计学的理论基石　　所谓过渡经济学，是指一种研究如何从旧的制度安排过渡到新的制度安排的经济学理论，在我国现阶段，过渡经济学特指一种研究如何从计划经济向市场经济过渡的经济学理论，[1]因而这一理论可以被看成制度变迁理论的一个分支，它以科斯为首的新制度经济学和以布坎南为首的公共选择理论作为主要的分析工具。这两种理论不仅自身具有很强的理论魅力，而且对中国的具体问题和过渡过程问题有着很强的借鉴和指导意义：以新制度经济学为理论基础的制度变迁理论，用交易费用分析法和相对价格分析方法，解释了制度变迁的原因和过程，使人们容易将它运用到中国目前的制度变迁的现实中去；公共选择理论的特征是在强调人与人之间存在利益冲突的前提下，认为制度以及制度变迁是由人们之间的利益冲突以及冲突的解决过程和方式决定的，这一理论特征很适合用来分析中国的过渡过程问题。　　在新制度经济学中，制度被看成是“一个社会的游戏规则，更规范地说，它们是为决定人们相互关系而人为设定的一些制约”。[2]按照这一界定，广义上的“会计制度”应该是会计法规、准则或会计制度的统称。一项制度改革措施的出台，是一项新的会计制度安排取代旧的会计制度安排，也就是一个制度变迁过程。从这一意义上看，对于会计制度的创新和变迁，过渡经济学的有关理论是适用的。1993年我国颁布实施的《企业会计准则》，开始了我国会计制度适应市场经济改革的第一步。这次会计制度变迁，不仅给中国改革带来巨大推动力，而且为研究我国会计制度的过渡问题提供了难得的范例。　　 （二）我国会计改革评价：过渡性及问题　　在过渡经济学中，判断一项改革是否有效率或能否达到均衡的标准是帕累托改进和非帕累改变。体制改革一般来说必然涉及到利益关系的改变，因此，所谓帕累托改进，指改革的目标方案能为人们提供新的机会，使人们都能够较容易进行均衡，同时也是有效率的。相反，我们把那些只有通过改变利益分配关系，使某些人利益受损才能提高现有资源的产出水平和社会福利水平的改进，称为“非帕累托改变”，这样的改革，必然会受到利益受损失的“利润集团”的阻挠，引起较大的利益摩擦。如果改革受益集团和受损集团势均力敌，改革则难以进行。即便实施强制性制度变迁（改革），只要受损失的利益集团力量足够强大，新制度的缺陷就会被利用，被“钻空子”，出现多种问题。通常，一项改革应该使大多数人受益，近似于“帕累托改进”的改革在理论上是没有阻力的。现实中的改革多为“非帕累托改变”，如果改革同时损害了大多数人的利益，则说明这项改革还不是理想的帕累托最优状态，同时也说明这一项改革本身具有过渡性。　　1993年新会计制度的出台，并不是社会当事人反复博弈产生的，而是通过政府行政手段强制颁布实施的。作为公共选择的结果，这一制度在较大程度上是以保护国家利益为基本前提的，因此我们认为，这次会计制度变迁属非帕累托改变，它具有过渡性。虽然西方过渡经济学者“并不承认在两个制度安排之间还有什么过渡形态”，[3]但中国的学者并没有犯这个错误，相反，很强调把过程本身当成研究对象。这一研究方法的启迪是，会计改革不可能一蹴而就，它具有过程性，在改革过程中形成创新的改革结晶便是“中国特色”的会计理论和会计制度安排。　　一项制度创新的前提是理论创新，没有创新的理论作指导，制度创新（改革）是会有所偏颇的，乃至成本高昂的。然而我国至今尚无一种创新的理论对正步入过渡时期的会计改革进行指导和评价。过渡期的会计改革实践正呼唤着过渡会计学理论的诞生。　　 （三）过渡会计学：概念及其特征　　九十年代初以来的会计改革，在过渡期间产生了诸多问题需要从理论上作出解释，比如会计准则制定模式的分析及目标模式的选择，会计信息失真和会计监督不力问题等。通过传统的会计理论难以得到满意的结论，这就需要我们对会计理论进行创新。所谓过渡会计学是指在传统会计理论的基础上，运用过渡经济学的基本理论和方法，研究我国计划经济体制下的会计制度向市场经济过渡（改革）的一般理论及过渡规律的科学，是一门有关中国会计制度变迁的理论。与传统的理论相比，过渡会计学具有如下特征：　　1.过渡会计学把会计制度作为研究对象。值