长期股权投资 所得税 长期股权投资所得税会计解析.doc

长期股权投资 所得税 长期股权投资所得税会计解析 长期股权投资的账面价值根据投资战略意图和能力等因计量环境的变化而调整，从而与计税基础产生差异。本文主要剖析了长期股权投资成本变化的原因，目的是把握长期股权投资出现暂时性差异的一般规律，为正确组织所得税会计核算服务。长期股权投资；计量基础；计税基础；暂… 本文对全国31个省级直辖市的19个经济指标进行全面分析。通过因子分析研究变量之间的内部联系，将19个具有相关性的指标线性表示成互不相关的4个综合指标，通过因子得分矩阵对各个省市的经济状况进行有针对性的分析。再根据4个综合指标进行聚类分析，将31个省和… 经济决定税收，税收又反作用于经济。要实现经济的持续发展，必须要求与经济紧密关联的税收符合其发展的要求，即政府筹集的税收收入应尽可能的满足其实现职能的需要，同时又不至于损害经济的发展，影响未来的需要。因此，我们需要对影响税收的各个因素加以分析，从结构上… 　　长期股权投资的账面价值根据投资战略意图和能力等因计量环境的变化而调整，从而与计税基础产生差异。本文主要剖析了长期股权投资成本变化的原因，目的是把握长期股权投资出现暂时性差异的一般规律，为正确组织所得税会计核算服务。 　　长期股权投资；计量基础；计税基础；暂时性差异；递延所得税 　　[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1009-9646（2011）08-0048-02 　　一、长期股权投资初始计量引起的暂时性差异 　　1.长期股权投资初始投资成本的确定 　　我国《企业会计准则第20号――企业合并》（CAS20），将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并，对同一控制下的企业合并，采用权益结合法确定合并成本；对非同一控制下的合并采用购买法确定合并成本。与企业合并方式相对应，我国《企业会计准则第2号――长期股权投资》（CAS2）将长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资；企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下和非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资；同一控制下的合并方式取得的长期股权投资，应以享拥有的被投资方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；非同一控制下的合并方式取得的长期股权投资，应以作为支付对价而付出的的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，加上合并发生的各项直接相关费用作为投资成本；非同一控制下的合并方式取得的长期股权投资，如果长期股权投资成本小于被投资方净资产公允价值份额之间的差额，还需要调增长期股权投资成本，以保证投资成本与所享有的被投资方净资产公允价值份额的一致性；以企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应以作为对价而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，加上合并发生的各项直接相关费用作为投资成本。 　　2.长期股权投资的计税基础 　　按照我国所得税法及其实施条例，长期股权投资应当按照投资性资产的规定确定计税基础。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（简称条例）第七十一条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为投资资产成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 　　3.长期股权投初始计量引起的暂时性差异 　　以合并方式取得的长期股权投资，如果属于同一控制下的企业合并，其计税基础（付出资产的公允价值）与计量基础（拥有的被投资方净资产账面价值的份额）不同，形成暂时性差异，应当确认递延所得税资产或负债；如果属于非同一控制下的企业合并，其计税基础（付出资产的公允价值）与投资成本（拥有的被投资方净资产公允价值的份额）也不同，但是因为企业合并具有报表合并需求，如果计税基础小于投资成本，应当调增投资成本到与计税基础一致。所以，非同一控制下取得的长期股权投资只能出现应纳税暂时性差异，只需要确认递延所得税负债。 　　其他方式取得的长期股权投资的计税基础（付出资产的公允价值）与投资成本（付出资产的公允价值）一致，不存在暂时性差异，不需要确认递延所得税资产或负债。 　　二、长期股权投资后续计量引起的暂时性差异 　　1.长期股权投资后续计量引起的的暂时性差异 　　（1）成本法引起的暂时性差异。根据CAS2的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制，或者投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、并且在市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，投资成本不因被投资方净资产的变动而变动。所以，按成本法计量的长期股权投资不会引起暂时性差异。但是，当控制下的成本法转换为非控制下的成本法时，则可能会引起暂时性差异。 　　（2）权益法引起