会计出纳制度博弈论 会计制度设计出纳.doc

会计出纳制度博弈论 会计制度设计出纳 随着高校规模的扩大、会计事项趋于复杂，对于高校会计制度的系统化、整体化、细致化、高效化等提出了更高的要求。高校的会计制度设计包含很多方面，对于出纳岗位会计制度设计主要的问题在于“重实体，轻程序”，对于潜在风险估计不足。“重实体、轻程序”的结果是带来了潜在的工作风险。因为“重实体”重的是出纳岗位的内控内容，着眼点是防范出纳人员出现风险。对于出纳岗位所涉及到的工作内容，可以换一种角度来看待工作内容的设计问题。对于会计本质的不同认识指导了不同的实践结果。笔者认为。基础工作的会计本质是一种商业语言，依照一定的实际需要，用标准语法的语言描述经济业务，明确经济业务各参与人的责任，完整记录经济业务。因而出纳岗位的会计制度设计，要明确一个思路， 第一，出纳岗位制度设计中会计控制的方法。出纳岗位制度设计是会计控制的有机组成部分，其体现会计控制的主要方法包括：一是基础控制。基础控制是指通过设计程序来保证完整、正确记录一切合法的经济业务，即使察觉处理过程和记录中出现的错误。完整性控制：保证发生的一切合法性经济业务均记入控制文件;合法性控制：运用各种方法检查所记录的经济业务以保证其能如实反映经济事项;正确性控制：是为了确保每笔经济业务的发生，都能用正确的金额即使记入账户的一种控制;一致性控制：是保证会计记录一致性的控制。二是纪律控制。为了保证基础控制能充分发挥作用的控制称为纪律控制。严格的基础控制本身并不能说明会计控制的有效性，只有基础控制得到实施才能发挥作用。纪律控制主要通过职务分工、监督检查的方法来实现。实行职务分工，有利于不相容职务的制衡，有利于及时发现差错和防止串通舞弊;实行监督检查，有利于查明会计制度中的弱点与及时纠正差错，没有适当的监督检查，再好的会计制度和基础控制也有发生差错的风险。三是实物控制。实物控制是指维护实务安全与完整的控制。它主要是通过限制非授权人员接近资产，并采取有效地防范维护措施及实行永续盘存制等方法来实现的。 第二，出纳岗位会计制度设计的实体与程序内容。一般出纳岗位的实体内容包含以下内容：办理现金收付和银行结算业务;登记现金和银行存款日记账，并编制库存现金和银行存款日报表，祭祀清查未达账项;保存库存现金和各种有价证券，有关印鉴、空白收据和支票;严格控制签发空白支票。以上是一般的内容，根据高校的实际情况，可以对以上的内容具体化与特殊化。如科研经费、学费、代办费、考试费收取等等类似情况。实际上重要的问题并不是设计出纳岗位会计制度的实体内容，而在于设计其程序内容。会计实务当中效率低下的原因，常常并不是因为要做什么。而是不知道如何去做。比如：现金支付时，应先检查凭证是否齐全，核准范围是否合于权限。审核无误后，会计据以编制传票并交出纳开立支票，再依核决权限呈请签章;支付后应在凭证上盖“付讫”章，并由领款人在“支出申请单”上签名表示收讫。高校出纳岗位制度设计重要的就是要明确程序问题，即事情通过怎样的步骤和手续，以怎样的形式来实现收付现金、银行存款等。 第三，出纳岗位会计制度设计过程的步骤。一是调查阶段。根据自身的工作内容，调查所涉及到的出纳工作内容。高校会涉及到除日常报销之外的事务尤其要注意，如科研经费、会务费、赞助费等非经常性收支。二是分析阶段。分析所有的出纳事务，进行归纳分类。利用一定的标准进行分类。分类的作用在于分析类似业务的处理程序是否能够合并。应该注意到，程序越多，环节越多，实际上越难以控制风险、提高效率。合并类似的处理程序，减少类似环节，才能够真正的平衡风险与效率之间的关系。三是程序设计。“重实体，轻程序”的现象必须得以纠正，在出纳岗位会计制度设计的中，程序性内容应当详细。程序性内容设计应当包括形式内容设计与环节内容设计。出纳岗位会计制度设计中需要要注意的问题有：首先，在相关报销凭据上留有重要位置注明取款人，会计本质要求将会计处理过程中的重要信息进行记录，对于现金等非记名性的经济利益的流动的事项。必须以特定形式及重要程序记录下来;其次，票据使用的规范化与程序化。对于高校涉及的票据问题，不能只认识到高校是一个非涉税单位，所用的票据是财政性票据，实际上现代高校所涉及到的票据不仅仅是这些，由于高校所涉及到了业务趋向于复杂，涉税性业务越来越多，不同的涉税项目应当依照税法的相关规定采用不同的票据;最后，服务时间分化，工作效率的提高在于分工，实际上就是将操作单一化，要提高出纳岗位效率、降低工作风险，实际上就是要将其多种操作进行时间上的错开，在某一阶段的时间内，出纳人员手中的操作尽可能少，比如收付现金就不要涉及到银行业务，因而从根本上保证操作的单一性，要通过服务时间的分化进行，将现金业务、银行业务、银行卡业务进行错开，以保证操作的单一性，同时也是保证其他岗位操作的单一性，提高工作效