我国上市公司会计政策选择问题研究..doc

我国上市公司会计政策选择问题研究摘要：会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。笔者选择本课题进行研究，目的就在于利用近年来我国上市公司年报中披露的 有关会计政策选择的事项，对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性统计分析，力图揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行深层次原因剖析， 进而针对存在的问题提出可行性建议，以期对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。 　　关键词：上市公司；会计政策；会计政策选择；年度报表 　　 　　一、引言 　　 　 　会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境。为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选 用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质 是为目标服务。 　　随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以 会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选 择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发 展。 　　学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕的成果，但是。至今仍不能说对会计政策选择的认知已经做到一览无余，相反， 会计政策选择需要进一步探讨的领域还很广。有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，会计准则规范制订者在制订会计准则时 应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。但是，我国2000年以后颁布 和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权，与一些学者理论研究的结果有差距。目前，多数学者只是对会计政策选择的理论基础层面以及所采用 的某一会计政策进行分析研究，对会计政策选择内容现状进行全面分析的文章还很少，因而，笔者选择本课题进行研究。力图揭示我国上市公司会计政策选择行为现 状，对反映的现象剖析深层次原因，并针对存在的问题从公司内部及外部方面提出改进措施和建议。 　　 　　二、我国上市公司会计政策选择的现状 　　 　 　为了保证样本的可比性，本文研究对象限定于2003年12月31日前在上海证券交易所上市的A股公司(剔除金融类企业)，同时选取其中 2003－2005年年报数据较全的上市公司为样本进行研究，有效总体共计276个。本文的研究数据来源于：中国证监会的官方网站，各上市公司 2003－2005年度的年报。由于本文数据收集在2006年度开始。当时2006年报尚未披露，所以没有将2006年报数据包括在内。采集的信息包括： 股票代码、证券简称、资产计价基础、存货计价方法、固定资产折旧、无形资产、所得税、资产减值准备。 　　 　　(一)资产计价基础的会计政策选择 　 　笔者在分析了2003－2005年年报后发现，上市公司披露的资产计价基础大部分以历史成本为主，占到了总样本的70％多，其次为实际成本。将近 28％。企业并未用可变现净值或现值等词语进行反映。在这点上我国的上市公司在披露中还需进一步改进。另外需要说明的是，虽然从图表来看，公允价值运用的 几乎没有，但并不能说明我国的上市公司实际上没有采用这一方法，只是公允价值的运用体现在个别项目比较多，与其他计价基础结合使用，所以在公司年报附注当 中没有给予明确反映。 　　 　　 　　(二)存货计价方法的会计政策选择 　 　出于会计处理繁简的考虑，我国上市公司主要采用加权平均法、先进先出法、个别计价法、计划成本法四种方法。在实际成本法中，加权平均法受到了上市公司的 普遍青睐，这几年中。加权平均计价法的使用比例最高，且呈稳定趋势；个别计价法的使用比例逐年上升；在运用的简化方法中，计划成本法被企业采用最多，且广 泛应用于生产制造业企业。使用个别计价法最多的是开发产品，其他产品类别也都是需要单独计算成本的存货，比如大型机械、汽车、船舶制造、珠宝首饰、特殊工 具等。软件、信息、通信产业这些“知识密集型”的产品知识含量很高，产品的结构特殊性又极强，这类产品的原料采购、产品生产、销售都需要单独核算成本，以 便正确核算企业效益。进出口贸易以及流通商品由于涉及出口退税和流通中的各种流转税的征收和核定，也应当单独核算。 　　 　　(三)我国上市公司固定资产折旧政策选择分析 　 　从表3中不难看出，目前我国大部分上市公司采用的固定资产折旧方法为年限平