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国际会计准则 编制和呈报财务报表的结构前 言　世界上许多企业都编制并且向外部使用者呈报财务报表。虽然这些财务报表在国与国之间看上去可能相同，但实际上却存在着差别。这种差别可能是由于各种社会、经济和法律环境的不同所引起的，同时也可能是由于不同的国家在制定国家级标准时考虑到财务报表不同使用者的需要所引起的。　这些不同的环境，导致了财务报表要素亦即资产、负债、权益、收益和费用等不同定义的使用，同时还导致了使用不同的标准确认财务报表中的项目以及对不同计量基础的取舍。财务报表的范围和财务报表中的揭示内容，亦受到影响。　国际会计准则委员会受命通过寻求协调与编制和呈报财务报表有关的规定、会计准则和程序，来缩小这些差别。它认为，寻求进一步协调的最好办法，是将注意力集中在为了提供对经济决策有用的信息而编制的财务报表之上。　国际会计准则委员会理事会认为，为了这种目的而编制的财务报表，可以满足大多数使用者的共同需要。这是因为几乎所有的使用者都要作经济决策，例如：　（l）决定何时购入、持有或出售一项权益性投资；　（2）评价管理当局的保管或受托责任；　（3）评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力；　（4）评价对企业贷款的保险程度；　（5）决定税务政策；　（6）决定可分配利润和股利；　（7）编制和使用国民收入统计指标；　（8）管理企业的活动。　然而，理事会认为，各国政府特别有可能为了自己的目的而规定不同的或额外的要求。但是这些要求不应当影响为其他使用者的利益而公布的财务报表，除非这些要求也能满足那些其他使用者的需要。　财务报表最通常是根据以可收回的历史成本为基础的会计模式和名义财务资本保全的概念加以编制的。虽然目前尚无要求变动的一致意见，为了达到提供对经济决策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更为适合。本结构则是为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全的概念加以设计的。　引 言　目的和地位　1.本结构确立了为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念。本结构的目的是：　（l）帮助国际会计准则委员会理事会制定将来的国际会计准则，并对现有的国际会计准则加以复审；　（2）为减少国际会计准则所允许的备选会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计准则委员会理事会促进协调与编报财务报表有关的规定、会计准则和程序；　（3）帮助国家级准则制定团体发展国家级准则；　（4）帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则题目的问题；　（5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；　（6）帮助使用者理解按国际会计准则编制的财务报表中所包含的信息；　（7）向关心国际会计准则委员会工作的人们提供关于制定国际会计准则的方法的资料。　2.本结构并不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量或揭示问题确定标准。本结构的任何内容都不能取代任何具体的国际会计准则。　3.国际会计准则委员会理事会承认，在一些有限场合，本结构与国际会计准则之间有所抵触。在发生抵触的那些情况下，应当以国际会计准则而不是以本结构的要求为准。然而，在发展未来准则和复审现有准则的过程中，国际会计准则委员会理事会将受本结构的指导，因此本结构与国际会计准则之间抵触情况的数目将随着时间的推移而减少。　4.本结构将按照理事会的工作经验得到不时的修订。　范 围　5.本结构涉及：　（二）财务报表的目标；　（2）决定财务报表的信息有用性的质量特征；　（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；　（4）资本和资本保全概念。　6.本结构涉及通用财务报表（下称财务报表），包括合并财务报表。这些财务报表至少应每年编报一次，并且要针对众多使用者对资料的共同需要。这些使用者中，有的可能要求并且有权得到属于财务报表内容以外的资料。然而，许多使用者则不得木依靠财务报表作为他们取得财务资料的主要来源，因此，编制和呈报这一类财务报表时应当考虑到他们的需要。专用财务报告，例如募股书和为税务目的而编制的计算表，不属于本结构所涉及范围。然而，在有关专用报告的要求允许时，本结构仍可适用。　7.财务报表是财务报告过程的一部分。一套完整的财务报表通常包括资产负债表、损益表、财务状况变动表①（它可以用多种方法呈报，例如以现金流量表或资金流量表呈报），以及作为财务报表不可分割部分的那些附注、其他报表和说明材料。财务报表还可能包括基于或源自上述报表并应随之一同阅读的附表和补充资料。例如，这些附表和补充资料可能涉及行业分部和地区分部方面的财务资料以及对价格变动影响情况的披露。然而，财务报表并不包括诸如董事报告、董事长声明书和管理当局讨论与分析材料之类的项目以及可能包含在财务报告或年度报告中的类似项目。　8.本结构适用于所有商业、工业和经营性的报告企业的财务报表，无论这些企业属于公营部门还是私营部门。所谓报告企业是指有许多使用者依靠财