审计学ppt第3章分析.ppt

* * 第三章 审计人员职业道德 注册会计师职业规范体系 执业准则 职业道德准则 职业后续教育准则 注册会计师职业道德规范的基本构成 （一） 一般原则 （二） 具体行为规则 （一）一般原则 第1 条，注册会计师应当遵守恪守独立、客观、公正的原则。 第2 条，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形 式上和实质上的独立。 第3 条，会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害 关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。 第4 条，执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存 在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师 事务所声明，并实行回避。 第5 条，注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他 鉴证业务不相容的其他业务或职务。 第6 条，注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人 所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客 观性。 第7 条，注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不 倚地对待有关部门各方利益。 实质上的独立 —— 指审计人员在整个执业过程中必须严格保持独立的精神状态，在进行职业判断和出具意见时，不依赖和屈从于外界的压力和影响。 形式上的独立 —— 指审计人员必须与委托人和被审计人没有任何特殊的利益关系，在社会公众面前呈现出一种独立于委托人和被审计人的身份。 独立性的含义 形式上的独立 实质上的独立 形式上独立是实质上独立的保证 威胁独立性的情形： 1、经济利益 2、自我评价 3、关联关系 4、外界压力 5、非鉴证服务 审计机关的“八不准”规定（八项审计纪律） 一、不准由被审计单位支付或补贴住宿费、餐费 二、不准使用被审计单位的交通工具、通讯工具等办 公条件办理与审计工作无关的事项 三、不准参加被审计单位安排的宴请、旅游、娱乐和 联欢等活动 四、不准接受被审计单位的任何纪念品、礼品、礼金、 消费卡和有价证券 五、不准在被审计单位报销任何因公因私费用 六、不准向被审计单位推销商品或介绍业务 七、不准利用审计职权或知晓的被审计单位的商 业秘密和内部信息，为自己和他人谋利 八、不准向被审计单位提出任何与审计工作无关 的要求 （二）具体行为规则 1、 专业胜任能力和应有的职业谨慎 （严格遵循技术规范） 2、 必威体育官网网址（对客户的责任） 3、 与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作； 不得诋毁同行，不得以不正当手段与同行争揽业务 （对同行的责任） 4、 不得对其能力进行广告宣传以招揽业务； 不得以向他人支付佣金的方式招揽业务； 不得以降低收费的方式招揽业务； 不得与其他机构进行收益分成式的业务合作 （其他责任） 【Case 1】 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。上年度ABC事务所与甲公司续签了审计业务约定书。假定存在以下情形，分别判断是否会对ABC事务所的独立性造成损害，并说明理由。 （1）甲公司由于财务困难，应付ABC事务所前一年度 的审计费用150万元一直没有支付。经双方协商，ABC 事务所同意甲公司可延后两年支付，并约定甲公司须 按银行同期贷款利率支付这笔应付款项的资金占用费。 （2）由于甲公司将上年度的审计费用降为100万元， 导致ABC事务所的审计收入不能弥补审计成本，故 ABC事务所决定不再对甲公司下属的两个规模较大 的分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了 保留意见的审计报告。 （3）甲公司要求ABC事务所在出具审计报告的同时， 提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业 务约定书。