审计学第7章风险评估分析.ppt

* * 应收账款/ 存在 * * 事项 序号 是否表明 可能存在 重大错报 风险 理由 报表层 次/认定 层次？ 报表项目及相 关认定 （3） 是 开发新产品，停产旧 产品，可能导致重大 错报 认定层 次 存货/存货 跌价准备： 计价与分摊 （4） 是 运输单价上涨15%， 但是销售费用——运 输费用的增长比例没 有达到，可能存在重 大错报风险 认定层 次 销售费用： 准确性 * * 第五节 评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的整个过程中都要 进行风险识别和评估。 在两个层次上进行评估 一是财务报表层次 二是各类交易、账户余额、列报与披露认定层次 评估认定层次的重大错报风险汇总表 重大账户 认定 识别的重大错报风险 风险评估结果 列示重大账户。 例如，应收账款 列示相关的认定。例如，存在、完整、计价或分摊等 汇总实施审计程序识别出的与该重大账户的某项认定相关的重大错报风险 评估该项认定的重大错报风险水平（应考虑控制设计是否合理，是否得到执行） 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序： 评 估 重 大 错 报 风 险 在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑 各类交易、账户余额、列报 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 评估识别出的风险 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 需要特别考虑的重大错报风险（特别风险） 根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 （1）确定特别风险的考虑因素 （1）风险是否属于舞弊风险； （2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； （3）交易的复杂程度； （4）风险是否涉及重大的关联方交易； （5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间； （6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 需要特别考虑的重大错报风险 （2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 判断事项通常包括作出的会计估计。 （3）由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： 管理层更多地介入会计处理； 数据收集和处理涉及更多的人工成分； 需要特别考虑的重大错报风险 复杂的计算或会计处理方法； 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 （4）由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： 对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； 所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 需要特别考虑的重大错报风险 （5）考虑与特别风险相关的控制 将特别风险与认定层次的可能出错的环节相联系 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应认为： —内部控制存在重大缺陷 —考虑其对风险评估的影响 被审计单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况 必须评价被审计单位针对这些风险设计的控 制，并确定其执行情况 考虑依赖的相关控制的有效性 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 识别的重大错报风险汇总表 识别的重大错报风险 对财务报表 的影响 相关的交易 类别、账户余额和列报认定 是否与财务报表 整体广泛相关 是否属于 特别风险 是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 记录识别的重大错报 风险 描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性 列示相关的各类交易、账户余额、列报及其认定 考虑是否属于财 务报表层次的重 大错报风险 考虑是否属 于特别风险 考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与 初始评估重大错报风险时所获取的审计证据相矛盾， 注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计 划实施的进一步审计程序。 因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环 境一样，也是一个连续和动态地收集、更新和分析信 息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 对风险评估的修正和适当的沟通 对重大错报风险评估的修正 初始评估 进一步 审计程序 审计证据 支持否 否 继续 修正 * * 练 习 题 1、下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。 A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.丙公