审计实务第2章审计业务基础知识分析.ppt

2005年 第二章 审计业务基础知识 本章学习要点 掌握审计证据的收集、鉴定和评价方法 了解审计程序各阶段的主要工作内容 掌握总体审计策略及具体审计计划的编制要点 掌握记录审计工作底稿的要点 讲授内容：第一节 审计证据 第二节 审计方法 第三节 审计程序 第四节 审计计划与审计工作底稿 思考与练习 一、审计证据的含义 审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录。 其他信息包括： 审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 一、审计证据的含义 收集和评价审计证据是审计人员得出审计结论、支撑审计意见的基础。 审计人员从事审计工作的过程，就是收集、鉴定和综合审计证据、形成审计结论和审计意见的过程。 二、审计证据的特征 （一）客观性 审计证据的客观性是审计证据能够胜任其佐证审计报告和审计意见的先决和必备条件。 客观性主要表现在： 审计证据必须是被审计单位经济活动的客观反映，审计证据中的时间、地点、事实、当事人等都必须符合客观实际； 审计证据所描述的被审计单位经济活动变化的环境、条件、因果关系及其制约和影响程度，都应真实可靠，不能虚构； 充当审计证据的各种数据应准确无误。 二、审计证据的特征 （二）相关性 审计证据的相关性是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑关系。 审计证据与被审计单位的经济事实之间的联系，主要有下列几种： 反映被审计单位经济活动主要事实作用于某些人的感官或某些物品而形成的证据； 反映被审计单位经济活动主要事实发生原因的依据。 二、审计证据的特征 （三）合法性 审计证据的合法性是指审计人员必须依照审计准则和有关法律法规规定的审计程序收集审计证据。 审计证据必须同时具备以上三种特征，才能帮助审计人员根据种类繁多的经济事实和资料做出正确的判断，防止主观性和片面性。 三、审计证据的分类 （一）按审计证据的表现形态分类 1.实物证据 实物证据是指以实物的外部特征和内含性能证明事物真相的各种财产物资。 实物证据主要用以查明实物存在的实在性、数量和计价的正确性。 实物证据具有较强的证明力，但应防止伪造和混淆实物证据。 三、审计证据的分类 2.书面证据 书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。 书面证据的来源广泛，有由被审计单位以外的单位所提供，且直接送交审计人员的；有由被审计单位以外的单位提供，但为被审计单位所持有的；有由被审计单位自行编制并持有的书面证据；充作证据的各项会计记录、合同；被审计单位声明书；专家提供的书面证据；等等。 3.口头证据 口头证据是指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。 三、审计证据的分类 4.环境证据 环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。 （二）按审计证据的相关程度分类 1.直接证据 直接证据是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接证明审计事项真相的资料和事实。 三、审计证据的分类 2.间接证据 间接证据又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。 （三）按获取审计证据的来源分类 1.自然证据 自然证据是指审计人员在审计过程中随时可以获得的、不需要加工的资料和事实。 2.加工证据 加工证据是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作后所形成的较系统和明晰的资料 三、审计证据的分类 （四）按审计证据的重要性分类 1.基本证据 基本证据是指对审计人员形成审计意见、做出审计结论具有直接影响作用的证据。 2.辅助证据 辅助证据是指作为基本证据的一种必要的补充，补充说明基本证据的证据。 3.矛盾证据 矛盾证据是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致的证据。 四、审计证据的收集 收集审计证据是审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要环节，关系到审计工作的成败。 常用的收集审计证据的具体方法有检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行及分析程序八种。 五、审计证据的鉴定和评价 审计证据的鉴定和评价，主要是指从数量和质量两个方面，对所收集的审计证据是否充分和适当进行鉴定和评价。 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要