审计工作底稿体系与实务应用分析.ppt

三、实质性底稿与风险评估的衔接 选取测试项目的三种方法之间的逻辑关系 某类交易账户或余额 选取全部项目 是否有个别重大项目？ 是否所有项目都重要？ 选取特定项目 剩余总体是否重大？ 不实施任何审计程序 是否需要抽样？ 执行实施分析程序等 无需抽样的程序 审计抽样 三、实质性底稿与风险评估的衔接 抽样风险和非抽样风险 抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 误受风险（影响审计效果）、误拒风险（影响审计效率） 非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 可能导致非抽样风险的原因 总体不适合于测试目标。 未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报。 选择了不适于实现特定目标的审计程序。 未能适当地评价审计发现的情况。 三、实质性底稿与风险评估的衔接 样本规模的确定 样本规模 = 总体账面金额÷可容忍错报×保证系数 评估的 重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险（注） 最高 高 中 低 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 评估用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险 最高：没有实施其他实质性程序测试相同认定 高：预计用于测试相同认定的其他实质性程序不能有效地发现该认定中的重大错报 中：预计用于测试相同认定的其他实质性程序发现该认定中重大错报的有效程度适中 低：预计用于测试相同认定的其他实质性程序能有效地发现该认定中的重大错报 三、实质性底稿与风险评估的衔接 示例 假设我们拟通过函证测试ABC公司20×8年12月31日应收账款余额的存在认定。ABC公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2,410,000元，由1,651个借方账户组成。注册会计师确定的应收账款重要性水平为140,000元。 注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。 项目分类 项目定义 项目数量 总金额（元） 重大项目 账面金额在140,000元以上的所有应收账款明细户 1 200 000 极不重要项目 账面金额在1,000元以下的所有应收账款明细户 150 10 000 抽样总体 除上述之外的其他应收账款明细户 1 500 2 200 000 合 计 1 651 2 410 000 三、实质性底稿与风险评估的衔接 (1)样本量=2 200 000÷140 000×2.3=36 (2)选取样本 假设：抽取的36个样本的合计金额为155 400元。 (3)向37个客户寄发了询证函（包括1个重大项目和36个选出的样本） (4)推断总体 假设：重大项目回函存在错报10 000元；36个样本回函表明存在错报2 000元。 总体存在错报金额=10 000 + 2 000÷155 400×2 200 000 = 38 314.03元 (5)结论 由样本的结果推断的应收账款总体错报金额远远小于该账户的重要性水平金额，应收账款存在认定不存在重大错报风险。 四、企业填制明细表 本套明细表设置了大量公式和链接，在填表时请勿在首行之前进行操作以免影响合计计算和其他公式校验； 请勿更改表页的名称，否则无法自动链接； 在填制本明细表前，首先填报被审计单位的会计报表。可以在报表项目上点击左键进入具体项目的明细表； 如需要增设行次，请在灰色行所在行号上点击右键，选择“插入”； 插入行后，您需要对涉及公式的单元格进行补充填列； 在填制明细表时，请点击“鼠标右键”--“选择性粘贴”--“粘贴为数值”； 明细表统一密码为：daxincpa（小写） 五、小规模企业审计工作底稿适用范围 设置本套底稿的目的 小规模底稿主要针对中央国企、省属国有企业等大型企业集团审计而设计的审计工作底稿。在不违背中国注册会计师审计准则的前提下，我们尽最大限度的对审计工作底稿进行了简化，其目的是为了在集团审计下减轻执业人员的工作负担。 小规模企业是指已经建立健全了较为合理的内部控制制度，其资产规模、收入水平、税前利润总额等指标相对集团合并报表整体而言较小，其经营成果和财务状况对集团整体影响不大的企业。 小型被审计单位是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的单位(1)收入来源单一；(2)会计记录简单；(3)内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。 五、小规模企业审计工作底稿适用范围