(初级会计实务)应交所得税的计算方法.doc

（初级会计实务）应交所得税的计算方法 【答疑精华】 　　应交所得税的计算方法（初级会计实务） 　　应交所得税的计算方法，有两种思路： 　　应纳税所得额＝税前会计利润＋当期发生的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异－当期发生的应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋（－）其他纳税调整事项。 　　可抵扣暂时性差异，是指（未来）可抵扣，而当期应该纳税，所以当期增加的可抵扣暂时性差异，在当期纳税调整时应该加上；同理，当期减少的可抵扣暂时性差异，在当期纳税调整时应该减去。 　　应纳税暂时性差异，是指（未来）应纳税，而当期可税前扣除，所以当期增加的应纳税暂时性差异，在当期纳税调整时应该减去；同理，当期减少的有应纳税暂时性差异，在当期纳税调整时应该加上。 　　或者： 应纳税所得额＝会计利润＋按照会计准则计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋/-计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额＋/-计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额-税法规定不征税收入＋/-其他需要调整的因素 【考点精讲】 　　利润表（初级会计实务） 　　一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 　　通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。 　　二、利润表的编制 　　（一）利润表项目的填列方法我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制： 　　第一步，计算出营业利润； 　　第二步，计算出利润总额； 　　第三步，计算出净利润（或净亏损）。 　　（二）利润表项目的填列说明1.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 　　2.“营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。 　　（例题·综合题）（2011年） 　　甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。 　　要求： 　　（1）根据资料（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。 　　（2）根据资料（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。 　　2010年度甲公司发生如下经济业务： 　　（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。 　　答案： 　　借：固定资产3500 　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）595 　　　贷：实收资本2000 　　　　　资本公积-资本溢价2095 　　（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。 　　答案： 　　借：银行存款25 　　　　累计摊销38 　　　贷：无形资产50 　　　　　营业外收入13 　　（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。 　　答案： 　　借：长期股权投资-丙公司（其他权益变动）90（300×30%） 　　　贷：资本公积-其他资本公积90 　　（4）结转固定资产清理净收益50万元。 　　答案： 　　借：固定资产清理50 　　　贷：营业外收入50 　　（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。 　　答案： 　　借：递延收益31 　　　贷：营业外收入31 　　（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。 　　答案： 　　借：无形资产200 　　　贷：研发支出-资本化支出200 　　（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。 　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%.要求：（2）根据资料（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。 　　答案： 　　2010年度利润总额＝营业利润5000＋（13＋50＋31）＝5094（万元） 　　全年应交所得税＝[5094＋（15