2011年CPA学习笔记.doc

2011年CPA学习笔记—会计 总论 一，财务报告目标的内容 1.向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息。 2.反映企业管理层受托责任履行情况。 注意：财务报告不再是满足国家宏观经济管理的需要。 我国财务报告目标＝决策有用＋受托责任 1.会计主体：界定了会计核算的空间范围 法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体（车间主任无法以车间名义向银行贷款）。会计主体，如独资、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金企业集团、企业独立核算的车间均等都不是法人，但可以是会计主体。 2.持续经营 3.会计分期 会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。 4.我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。　　【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试 权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提行政单位和非营利事业单位采收付实现制。 1.可靠性—重点： 以实际发生为依据，如实反映，保证信息真实可靠，内容完整。 还有一点是，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的（即水平很高的人给出的建议，得出的结论一般上是一致的） 可靠性＝如实反映＋完整性＋中立 　历史成本计量体现可靠性要求。 2.相关性＝反馈价值＋预测价值　　公允价值等计量属性体现相关性要求。 3.清晰明了 4.—重点（满足准则规定） 可比性＝横向可比＋纵向可比　　横向可比：不同企业同一时期可比；　　纵向可比：同一企业不同时期可比。　　纵向可比是说，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。是不是说，任何情况下会计政策都不能改变了呢？只要改了就违背可比性了呢？　　有两种特殊情况，会计政策改变并不违背可比性：（1）会计法规要求变更会计政策；（2）变更可以提供更好的会计信息。 　以下会计政策变更不违背可比性：　发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出；　长期股权投资由于持股比例的变化，核算方法发生成本法与权益法的转换；　投资性房地产由于公允价值使用条件成熟实现计量模式的变更；　所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。 5.—重点 实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。 金融资产与金融负债的终止确认； 融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；控制、共同控制和重大影响的判断；对同一控制下的企业合并的判断；销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；关联方关系和关联方交易的判断；非货币性资产交换区分商业实质。 6.重要性 重要性应从质和量两个角度来判断。　金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法；商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备；固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用；生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量；季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。7.—重点 不高估资产或者收益，低估负债或者费用 注意：不允许企业设置秘密准备；谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。 应用：①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制；固定资产加速折旧、无形资产加速摊销内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的统统费用化；发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入；将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”；　借款费用资本化必须遵循