2011年度税法新政解读及企业涉税风险控制策略分析讲义.doc

2011年度税法新政解读及企业涉税风险控制策略分析 前 言 税收管理体制 中央与地方实行分税制，就是各花各的钱，全部税种统一划分为中央税、地方税和中央与地方共享税三类。中央税收入归属于中央财政；中央与地方共享税由中央和地方财政按一定比例分成；地方税收入归属于地方财政。相应的将税务机构分设为国家与地方两套，即国税和地税。 (一)国地税征管范围 国税主要负责征收增值税、消费税、中央企业所得税、车辆购置税及储蓄存款利息个人所得税等； 地税主要负责征收营业税、城市维护建设税、资源税、地方企业所得税、个人所得税、契税、农业税及房产税、车船税、土地使用税、印花税等地方小税，此外辽宁省地税机关还负责教育费附加、地方教育费、河道工程修建维护费、文化事业建设费、社会保险基金等非税收费的征缴和代收工作。 关税由海关负责征收，进口环节增值税和消费税由海关代征。 (二)中央政府与地方政府税收收入划分 根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。 1、中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 2、地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。 3、中央政府与地方政府共享收入主要包括： (1)增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府分享75％，地方政府分享25％。 (2)营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 (3)企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的所得税部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60％与40％的比例分享。 (4)个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。 (5)资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府。其余部分归地方政府。 (6)城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 (7)印花税：证券交易印花税收入的94％归中央政府，其余6％和其他印花税收入归地方政府。 增值税 现行增值税征收范围的一般规定包括： 1.销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 2．提供的加工、修理修配劳务 3.进口货物 征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： ①将货物交付其他单位或者个人代销； 发出存货： 借:委托代销商品 贷：库存商品 收到代销清单： 借：应收账款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：委托代销商品 应交税费—应交增值税（销项税额） 收到货款时： 借：银行存款 销售费用 贷：应收账款 ②销售代销货物； 收到代销货物： 借：代理业务资产（受托代销商品） 贷：代理业务负债（受托代销商品款） 销售： 借：银行存款 贷：代理业务资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 收到委托方开来的增值税专用发票： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 借：代理业务负债 贷：应付账款 贷：应付账款 付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入 ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 会计分录： 借：在建工程 贷：库存商品【成本价】 应交税费—应交增值税（销项税额）【公允价×税率】 ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 会计分录： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 会计分录： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 会计分录： 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 会计分录： 借：营业外支出 贷：库存商品 【成本价】