2013衍生金融工具的审计准则讲解.ppt

中国注册会计师协会执业准则培训班 　　衍生金融工具的审计准则讲解 　　　　　　主讲人：陈广垒 　　　　　　２００６年７月·北京国家会计学院 　中国注册会计师协会执业准则培训班 第一节　概述 一、准则制定背景 （一）竞争压力，金融自由化和信息技术的发展有力地促进了金融创新，如期权、互换和远期和约等． （二）衍生工具的双重效应：转移风险和制造、放大风险．２０世纪９０年代，巴林银行、奥兰治郡和长期资本管理公司（ＬＴＣＭ）等事件． （三）我国衍生市场的发展历史及现状 　　１、８０年代末９０年代初的发展与混乱 　　２、利率和汇率制度改革 　　３、衍生交易品种的引入：开元和建元资产证券化，人民币互换业务和外汇远期等． 中国注册会计师协会执业准则培训班 　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　经济波动 　　　　　　　　　　信息技术　 金融自由化　　　　　　　　　　　　　　竞争压力 中国注册会计师协会执业准则培训班 ＯＴＣ市场衍生工具未清偿名义金额 单位：１０亿元 资料来源：www:/statistics/bankstats 中国注册会计师协会执业准则培训班 中国注册会计师协会执业准则培训班 衍生交易市场的发展历程 期货市场 　　大阪的稻米期货交易(1700s)和芝加哥的农产品衍生市场(CBOT,1848;CME,1874) CBOT(利率期货,1975) 期权市场 　OTC,1970s; 　交易所：股票(1972,CBOE),外汇(1982,PHLX),利率(CME,1985) 互换市场 　货币互换(1981),利率互换(1982) 中国注册会计师协会执业准则培训班 二．规范目的 规范注册会计师针对与衍生金融工具相关的财务报表认定计划和实施审计程序． 三．适用范围 本准则适用于注册会计师在财务报表审计中，对被审计单位作为最终使用者持有的衍生金融工具的审计．最终使用者，是为了达到套期，资产负债管理或投机目的，通过交易所或经济商进行金融交易的单位． 中国注册会计师协会执业准则培训班 四．准则框架结构 （一）总则； （二）衍生金融工具及其活动； （三）管理层和治理层的责任； （四）注册会计师的责任； （五）了解可能影响衍生活动及其审计的因素； （六）了解内部控制； （七）控制测试； （八）实质性程序； （九）对套期活动的额外考虑； （十）管理层声明； （十一）与管理层和治理层的沟通； （十二）附则． 中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节　　核心问题之一：衍生金融工具及其活动 中国注册会计师协会执业准则培训班 一．衍生金融工具的定义 （一）金融工具 １．概念：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同． ２．分类： （１）金融资产； （２）金融负债； （３）权益工具． 中国注册会计师协会执业准则培训班 中国注册会计师协会执业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 （二）衍生金融工具的定义 衍生金融工具是指同时具备下列特征，并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同： １．其价值随特定利率，证券价格，商品价格．汇率．价格指数．信用评级或信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； ２．不要求初始净投资，或与市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； ３．在未来某一日期结算． 中国注册会计师协会职业准则培训班 二．衍生金融工具的品种 （一）金融期货合同； （二）金融远期合同； （三）期权； （四）金融互换； （五）具有上述一种或以上特征的工具． 中国注册会计师协会职业准则培训班主要衍生合约类型及其标的 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 三．衍生金融工具的类别 （一）性质： １．线性：远期．期货和互换 ２．非线性：期权．期权上限．下限和双限以及互换期权． （二）独立性：独立和嵌入衍生金融工具； （三）权利义务对等性： １．基于远期的衍生金融工具； ２．基于期权的衍生金融工具． （四）交易地点：交易所和场外（ＯＴＣ）． 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 利率互换 中国注册会计师协会职业准则培训班 中国注册会计师协会职业准则培训班 四．衍生金融工具的主要要素 （一）标的； （二）名义金额；