为了规范内部审计人员对组织内部控制中的管理状况进行审查与评价为了规范内部审计人员对组织内部控制中的管理状况进行审查与评价.doc

为了规范内部审计人员对组织内部控制中的管理状况进行审查与评价，使内部审计活动的效率及效果达到既定要求和促进组织目标的实现、增加组织的价值，应德国西图克工业咨询公司邀请，2006年10月16日至11月6日，中国内部审计协会组织了赴德国进行内部审计管理和质量控制培训，旨在学习和借鉴德国内部审计的先进理念和成熟方法。 　　一、德国内部审计管理和质量控制的情况 　　（一）德国内部审计概况 　　德国从1875年设立的第一个现代内部审计部门至今已有130年，目前内部审计的从业人员有5万人左右，他们广泛存在于各大企业及公共部门，开展内部审计已成为各组织的自觉行为。德国内部审计的发展，除了得益于企业经营活动和组织结构日益复杂化所引发的加强内部管理和控制的内在需求外，还与内部审计自身目标定位、工作理念的转变及其对提升企业价值的贡献密不可分。 　　通过培训，我们了解到，?目前德国企业的内部审计设置主要有三种方式：董事会下设置内部审计机构、总经理领导下的内部审计机构和财务副总经理领导下的内部审计机构。内部审计机构的经常性工作包括：(1)财务审计。以财务部门为审计对象，对企业的财务管理及核算的合规性进行审计。德国企业一般在外部审计之前先进行内部审计，以免外部审计时发现过多的问题，影响公司的声誉。(2)运营审计。从经济效益的角度为保证公司运作的有效和优化所进行的系统和组织管理的审计，主要是审计某项业务活动的开展是否符合公司的目标和是否具有经济性。审计的重点是对公司产生重大影响的业务流程。(3)管理审计。对企业的内部规定、操作流程、工作方式和监督机制进行审计。其中也包括对公司领导和董事会的审计。管理审计能否开展取决于公司的企业文化和领导素质。(4)内部咨询。内部审计人员运用自己的专业知识和工作经验，对企业内部的运作提出改进意见和专业评估。包括：盈利性分析、经济效益分析、合理化调查和公司组织咨询。在进行内部咨询工作时，内部审计机构应注重独立性原则。(5)协调内外部审计工作。出于对成本的考虑或外部公众的需要，企业仍然需要借助外部审计的力量。由于外部审计不熟悉企业情况，需要内部审计的支持和协调，甚至共同组成审计组开展工作，相互利用审计成果。 　　内部审计机构还要对审计项目的风险水平与审计投入产出进行分析，力求在确保控制企业主要风险的前提下，实现内部审计的经济效益性。德国内部审计是风险导向型的典型代表。由于其内部审计的范围涵盖了企业生产经营的各个环节，为了保证有限的审计资源得以有效利用，内部审计是根据企业内各领域发生风险的概率大小来确定审计对象、内容和时间的。同时，内部审计独有的对风险管理的实时关注和评估对公司治理的健全也至关重要。内部审计不仅是为了确保实现企业内部良好监督管理和层级间有效沟通的一项制度安排，而且还可以为外部审计就有关企业内部控制和风险状况等一些问题提供必要的帮助。此外，内部审计机构还积极向企业外部利益相关者提供有关企业风险管理等一些信息，以增强他们对企业内部公司治理的信心，协调他们与企业管理当局的关系。 　　（二）内部审计的目标定位 　　德国内部审计最初也是缘于组织内部查错防弊、加强内部控制的需要建立的。但是随着企业经营的外向化和复杂化，企业所面临的风险也日益增大。因而，仅提供监督职能的内部审计已越来越不适应现代企业发展的需要了。德国的内部审计由此将其最终目标定位转向为提高企业经济效益。具体包括：帮助企业确定正确的发展战略、预测和控制企业风险、保证企业有效利用现有的经济资源、确保企业遵守法律法规及规章制度的要求等。相应的，内部审计目标的多元化也促使了审计理念的改变，内部审计应为企业内部管理提供服务并创造价值已成为指导内部审计工作的行动指南。在德国，内部审计人员已不是单纯意义上的监督者，他们更大程度上是企业风险的防护者，发现风险领域并与相关人员一同致力于问题的解决，同时他们不断发掘改进企业经营管理的渠道，为各部门提供积极的建议，如他们正在开展的运营审计工作。德国航空安全公司的苏瑞先生介绍了一个悲剧性的例子来说明此类审计工作：2002年7月，在德国上空发生了一起美国货机与俄国客机相撞事件，按照国际惯例，此次撞机事件的责任主要由瑞士航空安全公司承担，与德国航空安全公司无关，但德国航空安全公司的内部审计部门也对此次事故进行了审计，分析了发生事故的前因后果，并从中总结出了很多教训和经验，供管理层决策参考。 　　（三）内部审计管理 　　德国许多企业对内部审计机构实行岗位轮换制，这样既有利于内部审计人员在全面地了解企业具体情况的基础上做出更客观的判断，还能增进内部审计机构与其他部门的交流，为内部审计创造良好的工作环境。此外，德国许多公司章程对内部审计的职责规定不能替代领导层行使管理职能，这也是审计独立性的充分体现。在德国，企业的内部审计机构