浅谈利用EXcel处理承租人融资租赁问题..doc

浅谈利用ＥＸｃｅｌ处理承租人融资租赁问题 　　[关键词] 融资租赁；承租人；Excel 　　融资租赁业务的计算处理相对于其他的交易和事项，要复杂很多，所以对于融资租赁，很多企业依然采用手工方法处理后再将有关费用、收益进行入账，过程比较复杂。尤其对于承租人的未确认融资费用和出租人的未实现融资收益按照实际利率法的分摊在计算处理过程中存在很多问题，所以多数企业对于未确认融资费用和未实现融资收益都是采用直线法分摊，这样比较简单。但直线法分摊存在很多缺点，主要是不符合权责发生制原则，而实际利率法能弥补此缺陷．所以本文就是要充分发挥实际利率法分摊的优势，通过Excel建立模型自动化，解决实际利率法手工条件下很难处理的复杂问题。 　　 　　一、资产租赁类型的判断 　　 　　租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。根据租赁的目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁两类。对于一项租赁究竟属于融资租赁还是经营租赁，需要做出定性和定量的分析，本文主要对定量分析做出了Excel处理。相关会计人员可先通过定性分析，判断融资租赁类型，若是融资租赁(比如所有权等同于转让了)，则可直接往模型里输入相关数据，融资租赁的会计处理将会自动产生。如果通过定性分析不能判断出租赁是否是融资性质的，可通过模型来定量分析租赁类型，判断结果是融资租赁的，可使用该模型做出融资租赁的会计处理，若不是融资租赁则不适用该模型。以下为租赁类型定量分析用Excel进行处理。 　　1．如表1，在B1单元格中输入“融资租赁承租人会计处理”；在A3：A19单元格中分别输入：“全新可使用年限：”、“已使用年限；”、“可使用的期限：”、“租赁的期限：”、“租赁期限占可使用年限：”、“已使用年限占全新年限：”、“每期租金付款额：”、“承租人加其有关第三方的担保余值：”、“合同利率：”、“租金与担保余值的现值之和：”、“租赁资产账面净值：”、“最低租赁付款额：”、“租赁现值占租赁资产账面净值：”、“判断租赁类型：”、“租赁资产的入账价值：”、“利率或折现率：”、“未确认融资费用：”。 　　2.在B3单元格中输入“5”；B4单元格中输入“1”：B5单元格中输入公式“=＄B＄3—＄B＄4”，可使用的期限：全新可使用年限-已使用年限；B6单元格中输入“4”；B7单元格中输公式“=＄B＄6／＄B＄5”；D7单元格中输入“0．75”；C7单元格中输入公式“=IF(＄B＄7＄D＄7，“”，IF(＄B＄7=＄D＄7，“=”，“”))”，比较单元格B7与D7中值的大小。 　　3．在单元格B8中输入公式“=＄B＄4／＄B＄3”，单元格D8中输入“0．75”，单元格C8中输入公式“=IF(＄B＄8＄D＄8，“”，IF(＄B＄8=＄D＄8，“=”，“”))”，比较单元格B8与D8中值的大小。 　　4．在单元格B9；B11中分别输入“270000”、“116694”、“0．09”；在单元格B12中输入公式“=PV(＄B＄11，＄B＄6，-＄B＄9，-＄B＄10)”，每期租金的年金现值加担保余值的复利现值。 　　5．在B13中输入；E14单元格中输入公式“=＄B＄9*＄B＄6+＄B＄10”，最低租赁付款额；每期租金*租期+担保余值； 　　6．在单元格B15中输入公式“=＄B＄l2／＄B＄l3”；D15单元格中输入“0．9”；C15单元格中输入公式“=IF(＄B＄15＄D＄l5，“”，IF(＄B＄l5=＄D＄l5，“=”，“”))”，比较单元格B15与D15中值的大小。 　　7．在单元格B16中输入公式“=IF(＄B＄8＄D＄8，“经营租赁”，IF(＄D＄7=＄D＄7，“融资租赁”IF(＄B＄l5=＄D＄l5，“献资租赁”，“经营租赁”)))”，其含义为满足下列条件：只要(1)和(2)同时满足或(1)和(3)同时满足的条件下可确认为融资租赁。 　　(1)已使用年限占全新年限小于75％； 　　(2)租赁期限占可使用年限大于75％； 　　(3)租赁现值占租赁资产账面净值大于90％。 　　以上程序处理为判断融资租赁的定量分析，承租人只要输入原始数据，程序就可以自动帮助判断租赁的类型，若是融资租赁，程序将自动进入下面环节。 　　 　　 　　二、租赁资产的入账价值和“未确认融资费用”的计量 　　 　　融资租赁会计处理的关键在于资产的入账价值和未确认融资费用的计量，这两方面也是融资租赁会计处理的难点所在，以下着重谈一下这两方面问题的处理。 　　1．如表2，在单元格B17中输入公式“＝IF(＄B＄l2＄B＄13，＄Ｂ＄13，＄B＄12)”，比较“租金现值加担保余值的现值之和”与“租赁资产