《会计学原理》04教材.ppt

* 二、会计假设和会计计量模式 （二）计量属性 例如，一个企业三年前买了一辆汽车，当时的购买价格是40万元。三年后的今天这种相同汽车的市场价格是30万元 这样在三年后的今天，这辆汽车就有这样一些计量属性： 它的历史成本是40万元，以历史成本计算的账面净值是28万元（假设已计提12万元的折旧） 它的重置成本（或者说现行成本）是30万元 如果在二手车市场上出售该汽车，只能卖到20万元，这是可变现净值，或者说是它的清算价格 如果用这辆汽车开展某种运输业务，则在未来的七年内估计可以给企业带来净现金流入量可达28万元，这28万元折算成现在的价值相当于25万元，这样可以说这辆汽车的现值是25万元 * 二、会计假设和会计计量模式 （二）计量属性 1、历史成本（historical cost） 历史成本亦称原始成本，是会计要素初始确认时所确定的金额，以该金额确认的会计要素在以后会计期间的后续计量中始终保持初始计量时确定的金额，即始终保持这些会计要素的账面价值，从以后会计期间看初始确认的金额便成为了历史成本或原始成本 采用历史成本计量，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 * 二、会计假设和会计计量模式 （二）计量属性 2、现行成本（current cost） 现行成本是会计要素入账后，到以后某一时点时按当时现行价值量作为计量尺度重新计量这些会计要素所应标注的货币量 重置成本是指在某一时点取得相同或类似资产时将支出的现金数额或其他等价物，如：重新购置或制造同样资产或具有相同生产能力的资产的市场价格或成本 * 二、会计假设和会计计量模式 （二）计量属性 3、可变现净值（net realizable value） 可变现净值通常用来计量资产类项目，尤其是存货项目，它是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 * 二、会计假设和会计计量模式 （二）计量属性 4、现值（present value） 现值是指对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值，它是考虑了货币时间价值的一种计量属性 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 * 二、会计假设和会计计量模式 （二）计量属性 5、公允价值（fare value） 公允价值是指在交易日，市场上交易双方在正常有序的交易中出售一项资产或清偿一项债务时成交的金额 更进一步说，是在当前的非被迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产交换或负债清偿中达成的交易金额 采用公允价值计量，即是资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额进行计量 * 二、会计假设和会计计量模式 （三）会计计量模式 在每一会计期末，各会计要素都可以有不同的计量属性对其进行计量。选用哪种计量属性进行计量都有一定的道理和合理性。如果现实经济社会中物价保持稳定，币值基本不变，那么在每一会计期末选用不同的计量属性对各会计要素进行计量，其结果不会有太大的差异。如果是这样的话，人们不会太在意计量属性的选择问题 然而现实世界中，物价经常处于波动之中，有时还会出现通货膨胀，币值稳定几乎成为了罕见的情况。于是，在会计界出现了选用不同计量属性的各种主张，形成了不同的观点或理论，这些不同的主张、观点或理论一般被概括为不同的会计计量模式 * 二、会计假设和会计计量模式 （三）会计计量模式 1、历史成本计量模式 历史成本计量模式根据持续经营和币值不变假设，采用历史成本作为会计要素的计量属性，资产、负债、权益等各项目入账后始终保持其原始成本，损益计算以成本费用的历史成本为依据，即会计核算中始终坚持历史成本原则 在历史成本计量模式下产生的会计信息有较强的客观性和可靠性特征，但是有较弱的相关性，对被计量客体有时产生扭曲反映。历史成本计量模式赖以依据的币值不变假设与现实不符，尤其是在物价变动比较剧烈的期间更是如此 * 二、会计假设和会计计量模式 （三）会计计量模式 2、现行成本计量模式 财务信息使用者关心的不只是资产以前值多少钱、债务以前能否偿还，而是更加关心资产现在的市值是多少、债务今天能否偿还 在各会计期末会计要素应以反映现行价值的现行成本或重置成本等计量属性进行计量；以现行成本为基础计算的损益更能真实反映企业的