中期論文会计作用的制度环境研究.docVIP

题目： 会计作用的制度环境研究 专 业： 审计 班 级： Q0841 学 号： 080603039 姓 名： 朱月飞 指导教师： 刘群 职 称： 副教授 完成时间：2011年 09月14日会计作用的制度环境研究 摘要：会计制度的建立和发展与其存在的会计环境是密切相关的，不同国家在政治、经济、法律、文化等不同方面都具有各自的特征，相应地也就产生了具有对应特点的会计制度并表现出一定的差异性。中德两国在会计环境上具有一些相似的特征，更存在一些差异性，通过两者的比较发现会计环境对会计制度的影响，对中国会计制度的完善具有一定的启示意义和借鉴意义。 关键词会计制度会计准则企业会计制度我国于80年代开始会计制度改革，90年代随着市场经济的逐步建立和完善，会计制度改革进入了一个高潮期，分别于1992年下半年发布了《企业会计准则》《企业财务通则》，以及13个行业的会计制度，并于1993年1月1日开始实施。2000年12月29日制定《企业会计制度》，并于2001 年1月1日开始在股份有限公司范围内实施。这些会计制度的改革为市场经济的健康发展起到了基础性作用。但是随着经济全球一体化进程的加快，我国会计制度的不适应性逐渐显露出来。本文将通过中德两国会计制度的对比，并对我国会计制度设计环境进行分析，力求发现我国会计制度的不足之处，并为我国会计制度的改革和发展提出自己的一些建议。以达到进一步深化我国会计制度改革，完善与市场经济相适应的会计制度体系，充分发挥会计制度对市场经济的推动作用的目的。 （一）、政治经济体制的差异及其对会计制度的影响 1、我国政治经济体制对会计制度的影响 我国仍处于社会主义初级阶段，实行的是以公有制为主体的社会主义市场经济体制，这是我国经济区别于国外经济体的本质特征。在这种以社会主义公有制为主体的体制下，国有经济占主导地位并发挥主导作用，所以，国家显然是首要的，最大的投资者，个体私营经济也不同程度地要接受国家的引导和监管。在对宏观经济的管理上，我国主要采取的是宏观间接的调控，需要以对微观经济主体的会计信息的获取和分析为基础。因此，国家必然成为企业会计信息的重要使用者，尤其是在国有经济里面，会计信息是对其进行业绩考评的重要依据。在金融市场上，由于我国银行采取的是分业经营的方式，即证券与银行分开经营，商业银行不允许直接投资。在国有经济成分里，由于间接融资产生的企业对银行的负债实质上是“国家对国家”式的，委托人与代理人之间的关系。监督等都存在较大的困难和问题。正是因为如此，在会计目标及会计信息使用方面，强调满足国家宏观调控和公众利益需要，会计目标定位于“受托责任观”。在证券市场上，我国起步较晚，但是发展非常迅速，二级市场较为活跃，对会计信息披露的要求更注重对投资人利益的保护，并且越来越把中小投资者的利益保护问题提到了日程上来。 2、德国政治经济体制对会计制度的影响 德国是一个以私有制为基础的发达的资本主义国家，实行的是社会市场经济，这一点与我国社会主义市场经济体制有些共同之处，但其本质仍然是以私有制为基础的资本主义经济，并且也发展得比较成熟。他们崇尚自由原则与社会公平的有机结合，极力保护竞争，注意限制垄断。虽然在私人所有制的基础上维持着较为有序和成熟的竞争机制，但是，也不允许产生私人垄断，不允许产生私人垄断强权。再者，与我国根本不同的是，私有制经济在德国占绝对主导地位并发挥主导作用。德国总是“鼓励个人作出成绩”，其负债计价的“高价原则”、注册资本和税后计提公积金较低，正是出于对这一点的考虑。通过银行贷款是德国企业资金的主要来源，因而在资产计价和收益计量方面极为稳健，在实务中表现为严格遵守历史成本，而且与别的国家相比，对历史成本，会计会有更为保守的解释，如何保护债权人的利益也成为会计制度的重要任务。大部分银行是股份制和私有制的，私人是德国经济的最主要投资体，在德国企业的负债也主要是“私人对私人”式的，最大的外部会计信息使用者是债权人。这种市场经济必然要强调保护私人经济权益，又强调市场公平竞争，这就决定了其会计目标不单纯定位于一种模式，确切地说，是“受托责任观”与“决策有用观”的结合。 3、我国和德国政治经济对会计制度的影响对比 通过对中德政治经济体制的比较，会发现其对确立会计制度的明显影响。首先，所有制的不同对会计信息使用和会计目标有着直接影响，谁是财产所有者，谁就是最大的会计信息使用者。多种所有制并存，使得会计信息呈现多样性，会计目标也