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企业纳税筹划中的风险规避问题研究 前言 随着市场经济的发展，如何提高企业竞争力成了许多企业需要思考的问题，减轻企业税负就是一个很重要的手段。在国家法律许可的范围之内，对企业的各种税金进行合理筹划，从而降低企业税负，不仅可以增加企业的经济效益，而且还能提高企业自身的竞争力。 经济全球化加剧了企业之间的竞争，随着我国加入WTO，这种形式更加显著。在这样的大环境下，只有拥有自己的竞争优势，才能求得企业的生存与发展。 提高企业的竞争优势无非从两个方面来着手：降低成本和细分市场。企业成本费用中，最主要的来源之一就是各种税金，它直接影响着企业的会计收益和企业目标的实现。目前，世界各国在经济发展上，政策的倾向性各有不同，不同的地区和不同的行业，税收政策差异性也比较明显。因此，企业的纳税筹划有着广阔的空间和条件。 纳税筹划的概念和目的 依法纳税是每个纳税人应尽的义务，但是纳税人作为“理性经济人”的逐利本性和税收的非直接受偿性决定了纳税人进行税务筹划、最大限度规避税负的必然性。对于纳税人来说，无论纳税多么正当和合理、合法，都是纳税人经济利益的流失，都会减少其利润和现金流量。 “纳税筹划，也叫税务筹划或者税收筹划，英文为 Tax planning或Tax saving” 按照英文的本意，planning侧重有“计划”、“设计”、“方案”、“打算”的含义；saving侧重有“节约”、“节俭”的意思。因此中文的翻译“筹划”赋予了它更多的主观能动性的含义。所以，通过字面意思来看的话，纳税筹划包含了两个层面的意思：筹划（planning）和节省（saving）。 目前，对于纳税筹划的概念，学术界没有一个统一的标准。各种对纳税筹划的描述性定义侧重点各有不同，然而在基本的含义里面，都包括了三个方面的内容，这就是纳税筹划的“三性”：合法性（合法或者不违法）、筹划性（事前的计划安排）、目的性（节税、避税、取得税收利益等）。还有的研究中提出了四性的说法，即增加了“专业性”（或者其他），这些事实说明了纳税筹划已经在向一个专门的学科和行业方向发展。 纳税筹划理念在历史与实践过程中，从来就没有停止过发展和演变，并且这种状态将会一直延续下去。这种理念的发展和延伸，除了是理论研究发展的趋势外，也和纳税筹划实践本身的发展有关，更重要的是这表明了从理论向实践发展过程中，纳税筹划理论在不断地发展和被充实。 在我国，纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程就叫做纳税筹划，它是纳税人的经济人行为，目的是谋求合法的“实现税收最晚、承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳”的效果。纳税筹划的出现，象征着税收的进步，它是经济发展到一定阶段的必然结果，也是企业必修的功课。 纳税筹划的基本特点 纳税筹划有其固有的特点，这主要表现在：纳税筹划的合法性、纳税筹划的政策导向性、纳税筹划的目的性、纳税筹划的专业性和纳税筹划的时效性等几方面。 1、合法性 纳税筹划的合法性主要体现在纳税筹划符合税法的相关规定，它是区别于其它税务行为的一个最显著的特征。其具体表现为：在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，并且合乎税收政策调控的目标。如果采取的方法与税收政策调控的目标相悖，那么企业可以从自身的行为入手，在不违反税法的前提下，采用一些避税行为。 2、纳税筹划的政策导向性 国家控制往往将税收作为一个重要的经济杠杆，通过税收优惠政策，多征或减征税收，国家可以引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。 　　 3、纳税筹划的目的性。企业为实现自身价值的最大化，使其享受和行使合法的权利，纳税筹划必不可少。纳税筹划兼有理财活动和策划活动的性质，但人们的策划活动与纳税筹划相比，只是为了实现一定的意图和目标。在纳税筹划中，一切选择和安排都以节约税收成本为中心，从而实现企业利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使是。 4、纳税筹划的专业性 纳税筹划要求筹划者精通国家各种税收法律、法规，熟悉财务会计的各项制度，并对“如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理目标，节约税收成本的目的” 十分清晰。所以，纳税筹划是纳税人对税法的能动运用和策划活动，有着极强的专业技术性。 5、纳税筹划的时效性 对于国家的税收政策法令，纳税人只能适应它，而没有办法改变它，因此现行的税收政策约束着纳税筹划的进行。国家的税收政策法令给纳税人的行为提供了一个空间，但是，任何事物都是不断向前发展的，国家税收政策法规也不例外，因此纳税人面对的行为空间会不断发生着变化。其变化离不开国家经济环境的变化，国家税收法律的