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全球性诚信危机背景下的新思考 [摘要]目前全球性会计危机源于会计本质的迷失与扭曲。从理论上看，会计本质有“控制论”、“理性导向论”、“经济考试论”、“契约关系论”。现代会计在其发展历史进程中，十分明显地表现出与经济、技术、管理控制融汇一体的本质特征。作者认为揭示这些长期以来为会计界普遍忽视的会计本质特征，可以有助于我们正确认识会计危机进而探求应对之策。 　　[关键词]　会计本质　理论观点　历史分析 　　当人类社会满怀激情和喜悦进入新千年之际，全球会计界却陷入了极其严重的诚信危机之中。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克，及法国的维旺迪，社会各界对会计作假的谴责此起彼伏。我们认为，会计面临的全球性危机实际上是会计本质的迷失或扭曲，也是社会各界对会计本质缺乏全面正确认识的结果。在今天重新认识会计本质，对正确认识会计危机进而科学设计应对策略，有着特别重要的意义。本文试图采用较为宽广的理论透视和历史分析方法，为深化人们对会计本质问题的认识提供较为翔实的背景资料，在此基础上提出我们的看法。 　　一、会计本质：说东道西孰有理 　　关于会计本质，理论界已有诸多争论，最初的争议集中在两大观点：管理活动论和信息系统论。其后，有学者认为两者并无实质性分歧，完全可以合二为一。这几年有关会计本质的争论几乎堰旗息鼓，会计界对此的进一步研究似乎失去了往日的热情。 　　其实，会计本质研究的历史，远不象我们过去谈论的那样狭窄。以下仅就笔者所及的代表性文献，对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。 　　马克思在《资本论》中对会计本质问题的经典性结论已为中国会计界非常熟悉。“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，当然内含了会计本质。但是，会计本质究竟是“观念总结”还是“过程控制”，或是两者合一，依笔者的看法应该是“两者合一”。《资本论》第三卷，马克思“价值决定及与此有关的簿记”将比以前任何时候都重要的论断，表明簿记首先要“反映”“价值决定的结果”，同时要“控制”“价值决定过程”。按马克思的说法，会计的本质可以概括为是一种对经济活动“价值、综合和过程”的反映控制。 　　马克斯·韦伯，这位19世纪末20世纪初德国最伟大的思想家，把会计本质与资本主义制度紧密联系起来。认为“资本主义本质是理性获利”，而“理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论断，会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节经济活动”。那么，理性原则的实质内容是什么？按亚当·斯密的说法，真正的理性是主体自我分成两半，一半以“检查及裁判者”身份控制另一半自私自利行为，即以“道德人‘来控制”经济人“，实现”主体为自身提供自动引导“，保证人们在追求自我利益的过程中尽可能的增进社会利益。美国着名会计学家A·C例特尔顿对韦伯的这种会计本质论表述得更充分：”会计有助于把自我利益引向理性的社会利益“（A·C·利特尔顿，1953）。韦伯的”会计本质论“对我们正确地评估当前会计的世界性危机及反思传统的会计理论，具有一定的启发价值。 　　霍斯金（K·W·Hoskin）与迈克夫（R·H·Macve）两位美国会计学家，1993年发表了一篇极有影响力的论文：“会计学：一门学科规则”。在这篇文章中，两位作者一反美国会计权威安东尼（R·Anthony）为代表的传统会计理论，通过会计与相关学科及其实践发展关系历史的全面考察，旗帜鲜明地指出“会计学并不是经济学和社会心理学的附属”，在对社会及经济生活的作用方面，比经济学、心理学在“相当程度上更有优先地位，因为会计学密切地参与建构一个被现代经济学及心理学所发明的世界，会计学是这些学科存在的条件因素。”“会计学是一门独立的知识”。关于会计本质，两位作者以极为有趣的历史分析作了揭示。首先，在十九世纪下半叶逐步形成了管理主义①。管理主义体现了两大基本原则：1.权力越来越通过书写和信息流通来行使，从而出现了“书写信息中心主义”。现代组织和个人都以“书写”为中心，否则管理就缺乏基本依据。2.一切都必须纳入考评之中，分数成为考评的主要依据，从而体现了管理“可测算性”和“可审计性”。在管理主义中，“总是通过会计的数据不断对人事评估，订立规矩和目标、提出推算预测及事后的检讨等进行检查评级”。世界上最权威的权力与知识，莫过于“书写”，人或事、行为一旦被“书写”，将“不可抹煞”也“无法否认”，而且“广为流传”。会计无疑是一种“经济书写”，正是这种“经济书写”，才使管理大企业和复杂的经济活动成为可能。因此，两位作者把会计本质概括为“学科规训的权力”即“经济书写”。尽管自相拉图开始，都把“书写仅仅看作为口语的补充”，而且这种书写受到了柏拉图的严厉批评，因为它“把意义僵化起来，中止了对话交流，用已死的文字取代了活的思想”。然而，书写最终还是成了“表达、建立和形成我们整个思想模式及