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商业企业促销方式的纳税筹划 　　随着市场经济体制的建立，商品流通企业之间的竞争日益激烈，各种促销方式层出不穷，而且不断翻新。商品流通企业在选择促销手段时，要考虑提高销售量，增加销售额，也需要考虑不同促销方式下企业税负的差异，以实现企业经济利益最大化；否则可能因税负的影响，难以实现预期效果，甚至出现负效应。本文从促销规模较大的商业企业入手，分析其促销方式的税负差异，以期对商业企业选择财务利益最大化的促销方案有所借鉴。? 　　不同商业企业促销方式的税负差异? 　　（一）折扣销售? 　　折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购买数量较大或购买行为频繁及防止产品积压等原因，而给予购货方价格方面的优惠，这种行为在现实经济生活中很普遍，是企业销售策略的一部分。由于折扣是在销货方实现销售的同时发生，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为增值额计算增值税；如果将折扣另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。? 　　例：某商业批发企业为增值税一般纳税人，销售给某固定客户货物一批，增值税率17%，不含税价格100万元，给予销售折扣5%，且折扣额与销售额在同一张发票上注明，这批货物购进成本为80万元。? 　　购货方须支付款项=95×（1+17%）=111.5（万元）? 　　批发企业应缴纳增值税额=95×17%-80×17%=2.55（万元）? 　　批发企业毛利润=95-80=15（万元）? 　　（二）现金折扣? 　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。由于现金折扣发生于销售货物之后，此时销售标志已经确定，因此税法规定现金的销售折扣不得从销售中减除，也就是说增值税必须按销售标志确定的销售额计税。? 　　例：上例中设该批发企业销售货物时提供现金折扣，客户10天内付款，享受5%的折扣，假定其他条件不变，则：? 　　批发企业应缴纳的增值税额=100×17%-80×17%=3.4（万元）? 　　购货方应付款=（100-100×5%）+100×17%=112（万元）? 　　批发企业毛利润=100-100×5%-80=15（万元）? 　　（三）折让销售? 　　折让销售是指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方的一种价格折让。现行税法规定，一般纳税人因销售折让而退还给购买方的增值税额，应从发生折让当期的销项税额中扣减。个体执行时，须要求购买方取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单，销售方以此开具红字专用发票，并扣减当期销项税额。? 　　例：设上例中的商业批发企业将价格100万（不含税）的货物售出后发现有质量问题，该企业决定给予5%的折让，购买方取得了当地主管税务机关开具的索取折让证明单后，该批发企业按销售额的5%开具了红字专用发票。假定其他条件不变，则：? 　　购货方应付款=（100-5）×（1+17%）=111.15（万元）? 　　该企业应缴增值税额=（100×17%-5×17%）-80×17%=2.55（万元）? 　　批发企业毛利润=（100-5）-80=15（万元）? 　　以上三种方案，批发企业利润都一样，但现金折扣销售方式缴纳增值税较多，同时购货方付款金额也最多，其原因在于现金折扣虽然可以减少销售净额，但不能减少销项税额，销项税额易向前转嫁给消费者，因而消费者承担了增值税负担。所以，比较三种方案，折扣销售与折让销售效果一样，而现金折扣由于没有减少消费者的增值税负担，因而让利效果较差。? 　　商业企业促销方式涉税问题的比较分析? 　　目前，商业零售企业促销商品采用打折销售、送购物券销售、购物返现金销售、加量不加价销售等让利形式，每种形式的特点、收效各不相同，其税收负担也不完全一样。下面通过一案例具体分析以上四种方式所涉及的税种及承担的税负，以期对这些方式的涉税问题进行一下比较。? 　　某商场决定在年底开展促销活动，其每销售100元（含税价，下同）的商品成本为60元（含税），商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为促销而决定从以下四种形式中选择一种形式：商品7折销售；购物满100元，赠送30元购物券，可在商场购物；购物满100元，返还现金30元；购物满100元，可再选30元商品，销售价格不变，仍为100元。? 　　下面本文计算该商场每销售100元的商品，在这四种促销方式下的税负与利润情况（为简化计算过程，本文不考虑城建税、教育附加以及相关的经营管理费用）。? 　　（一）商品7折销售?