《银行信贷人员如何识别企业会计报告中固定资产的粉饰手段.docVIP

银行信贷人员如何识别企业会计报告中固定资产的粉饰手段 不同企业的经营内容、经营规模等各不相同，界定固定资产的具体标准也不可能强求绝对一致。会计规范中虽然给予了企业会计人员通过职业判断合理核算固定资产的权利，但这种灵活性也就使得企业多了一些“操作空间”，粉饰固定资产的价值与收益，给银行的贷前财务审核带来隐患，能否及时识别考验银行能力。 一、企业通过固定资产的具体粉饰手段 （一）固定资产与低值易耗品划分不清 有的企业在核算上对低值易耗品和固定资产混淆不清，造成资产分类错误、成本费用的结转不合理。一些企业为了增加成本、费用将符合固定资产的物品划入低值易耗品一次摊销或分次摊销；为了减少当期成本，费用将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度。这种混淆划分标准，不仅导致了资产结构的变化，使固定资产与流动资产之间的混淆不清，而且使会计信息产生错报，影响了报表使用者（银行）对企业偿债能力以及利润水平的判断。 （二）固定资产分类不正确 对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧，哪些不用计提的问题，直接影响到企业费用与成本的计算。原固定资产准则规定，未使用的固定资产可以不计提折旧。不少企业依靠固定资产的分类变化来调整企业当期的成本费用金额。例如，将生产经营使用的固定资产划入未使用的固定资产之中，会减少当期的折旧费用，使生产费用下降，虚增当期利润；反之，如果将未使用的固定资产划入生产经营使用的固定资产之中，当期利润会因为折旧费用虚增而下降。这种分类上的混淆还会导致固定资产内部结构发生变化，虚增固定资产使用率，给银行以假象。现《企业会计准则第4号》中规定，只有已提足折旧仍继续使用的固定资产可以不计提折旧，相应地限制了这种粉饰手段的使用。 另外一些企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提离折旧费用，从而人为调整财务成果的目的。对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，会人为提高折旧费用、增加当期的生产成本或期间费用。对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧会降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果的人为干扰。 （三）固定资产的计价问题 企业往往在计价方法和任意变动固定资产的账面价值方面出现问题。例如： 1、将无关费用计入固定资产价值。在购入固定资产时，如果企业将与购入该固定资产无关的费用支出，或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出，统统作为固定资产的价值组成部分，就会造成固定资产价值虚增应减。 2、任意变动固定资产的账面价位。有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入账的固定资产的账面价值。 3、混淆利息资本化与费用化的边界。不少企业滥用利息资本化规定终止时间的弹性进行报表粉饰，调节利润。 （四）操纵固定资产的折旧政策 1、随意改变折旧方法或折旧率，调节折旧计提数额以及成本、利润。企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。经有关部门批准，可采用“年数总和法”和“双倍余额递法”等快速折旧法。固定资产折旧率一经确定，也不能随意改变。但某些企业为了调节某年度的利润随意变更固定资产折旧方法或折旧率，多计或少提折旧。例如：某企业为了贷款需要有所盈余，企业便未经主管财政部门批准私自降低折旧率，由原来折旧率8%改为5%，少提折旧12万元，虚增利润。 2、不按会计规范的规定计提折旧。具体做法：未使用固定资产（除房屋、建筑物外）仍提取折旧；停用或报废的固定资产，当月不计提折旧；新增的固定资产当月计提折旧；变卖固定资产，仍旧提取折旧等。 3、操纵在建工程转入固定资产的时点、虚增或虚减折旧。某些企业为了控制当年利润实现数额，采用在建工程提前报决算，提前转入固定资产，提前计提固定资产折旧，以应增费用减少利润。例如：某房地产公司下属企业，在建工程尚未完工，利用提前报决算的方法，多提折旧5万元，提高成本，降低了利润。还有一些企业的在建工程不及时竣工，目的是为了缓提折旧，虚增利润。 （五）操纵处置固定资产的收益 必威体育精装版企业会计准则中规定处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出，将净收益在利润表的“非流动资产处置损益”项目中反映。由于这一损益项目会影响企业当期利润。因此，一些企业在经营效益好的时候，为了控制利润，便将固定资产净收入仍挂在固定资产清理账中，结转到下年再处理；在经营出现滑坡时或出现应增利润动机时（例如，申请银行贷欺），通过关联交易将闲置的固定资产转移出去。不仅以后无须计提折旧，还会使获得巨额的固定资产处置收益，计入“非流动资产处置损益”项目，粉饰报表利润。 还有一些企业往往利用股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将固定资产损失等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。 二、银行对固定资产粉饰手段的识别 1、分析公