企业会计准则——合并财务报表(必选)企业会计准则——合并财务报表(必选).ppt

* 购买少数股权（第47条） 不丧失控制权情况下部分处置对子公司的长期股权投资（第49条） 因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，调整留存收益 处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，调整留存收益 2.购买少数股权；不丧失控制情况下部分处置对子公司的长期股权投资 第四十七条 母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 第四十九条 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 * 2014年1月1日，厦门某公司M以10000万元取得泉州某公司N60%的股权，购买当日泉州公司N的可辨认净资产公允价值12000万元（账面价值10000万元，由于存货和固定资产各升值1000万元引起，按照10年直线法折旧）。 2014年1月1日-12月31日，泉州公司N实现净收益为5000万元，分配现金股利2000万元（并按10%提取盈余公积）。存货已经处置完毕。 2015年1月5日，厦门某公司M,以4000万元的价格受让泉州N公司20%的股权，当日N公司净资产的公允价值为15000。厦门某M公司还能够对N公司继续实施控制。 试分析厦门公司M在个别财务报表与合并财务报表中如何账务处理？ 案例：购买少数股权 合并财务报表： 1.由于M公司对N公司投资采用成本法核算，账面价值为两次投资成本之和14000万元，第一次投资商誉=10000-12000*60%=2800万元。而且合并只有一次，第二次投资时无商誉形成。 2.2015年1月5日，泉州N公司连续计算的公允价值为=公允价值12000+利润5000-股利2000-存货10000-折旧100=13900万元。M公司实际支付的对价4000万元-应当支付的对价13900*20%=1220，对M公司而言调整资本公积（在个别报表中不处理，而在合并报表编制时的工作底稿中调整分录） 借：资本公积 1220 贷：长期股权投资 1220 合并财务报表： 3.在工作底稿中，对成本法追溯调整为权益法，编制调整分录： 借：长期股权投资 1140（5000-2000-1000-100）*60% 贷：盈余公积 1140*10% 利润分配——未分配利润 1140*90% 4.抵消分录 借：N公司账面净资产 13000 固定资产 900 （公允价值升值扣除折旧部分） 商誉 2800 贷：长期股权投资 13920 （13900*80%+2800） 少数股东权益 2780 （13900*20%） * 2014年1月1日，厦门某公司M以10000万元取得泉州某公司N80%的股权，购买当日泉州公司N的可辨认净资产公允价值10000万元（账面价值5000万元，由于固定资产引起，按照10年直线法折旧）。 2014年1月1日-12月31日，泉州公司N实现净收益为4000万元，未分配股利（按10%提取盈余公积）。 2015年1月1日，厦门某公司M,以5000万元的价格转让泉州N公司20%的股权，相关款项已收到。转让后，厦门某M公司还能够对N公司实施控制。 试分析厦门公司M在个别财务报表与合并财务报表中如何账务处理？ 案例：不丧失控制情况下部分处置对子公司的长期股权投资 个别财务报表： 借：银行存款 5000 贷：长期股权投资 2500 投资收益 2500 合并财务报表： 1.将个别财务报表出售之成本中的商誉予以恢复 借：长期股权投资 500 贷：投资收益 500 2.泉州N公司连续计量的公允价值=10000+4000-500=13500万元，相对应的份额为13500*20%=2700万元，合并报表中应调整出资本公积5000-2700=2300万元 借：投资收益 3000 贷：资本公积 2300 盈余公积 70（4000-500）*20%*10% 利润分配——未分配利润 630（4000-500）*20%*90% 合并财务报表： 3.将成本法调整为权益法 借：长期股权投资 2100 贷：盈余