第六章流转税制.pptVIP

第七章 流转税制? 第一节 流转税制特点? 一、流转税性质 流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称，流转额包括商品流转额和非商品流转额。 二、流转税的特点 （一）税收收负担的间接性 （二）税收分配的累退性 （三）税收征收的隐蔽性 （四）税收管理的便利性 （五）税收收入的稳定性 第三节 流转税制类型? 根据流转税的课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式等基本要素的不同政策选择，大致可把流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税、等四种类型。 一、周转税 周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税。 周转税特点 周转税在税制设计的政策选择上具有以下特点：课税对象选择收入全额；征收范围选择全部商品和劳务；计税依据从价或从量，但主要实行从价课征；纳税环节选择产制、批发和零售多环节；税率形式选择按行业和产品设计差别税率。 二、销售税 销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额、按比例税率课征的流转税。 （一）销售税类型 销售税实行单环节征税，按课税环节可把销售税分为产制销售税、批发销售税和零售销售税三类。 1、产制销售税。 是在应税产品产制出厂环节，对产制厂商，以销售收入全额，按单一比例税率课征。选择在产制环节征税，优点是产制环节是商品周转必经环节，税源集中，可减少纳税单位数目，易于征服管理，降低征税成本。缺点是税收仍渗透到产制过程，容易导致价格扭曲，不利于发挥价格的正常调节。 2、批发销售售税。 批发销售税是在应税产品批发环节，对批发商，以批发销售收入全额，按单一比例税率课征。批发销税同产制销售税比较，使纳税环节后移，避免了税收对产制过程的干预。但由于批发环节并不是商品流转必经环节，如果制造厂商直接向零售商销售，或直接零售，就无法征收批发销售税，而只能退回到产制销售税，或进入到零售销售税。 3、零售销售税。 零售销售税是在应税产品零售环节，对零售商，以其销售收入全额，按单一比例税率课征。零售销售税同批发销售税比较。使纳税环节进一步后移，可以进一步减少税收对商品流转过程的干预，减少税收对价格的扭曲。同时，零售环节又是商品周转必经环节，也是征税不可逃避环节。但零售环节征税同产制、批发环节征税比较，纳税单位增多，征收管理比较困难，税征成本也有所提高。 三、增值税 增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征。 （一）增值税类型 增值税是按增值额课征，所谓增值额是指新增价值额，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型和消费型不同类型的增值税。三种不同类型增值税的主要区别在于对资本处理方式不同。 1、生产型增值税。 是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税，增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋折旧，或者＝消费＋净投资＋折旧。由于增值额相当于国民生产总值，因此，称为生产型增值税。生产型增值税由于扣除范围小，税基大，在同等税率下可以取得较多的财政收入，或以较低的税率取得同等财政财政收入。 2、收入型增值税。 是以销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后余额为课税对象计算增值税，增值额＝工资＋利息＋租金＋利润，或者＝消费＋净投资。由于增值额相当于国民收入，因此，称为收入型增值税。收入型增值税税基小于生产型增值税税基。 3、消费型增值税。 是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税，增值额＝消费。由于增值额相当于消费，称为消费型增值税。消费型增值税税基小于收入型增值税税基。同生产型增值税比较，消费型增值税由于对固定资产允许抵扣，可以彻底避免重复征税，降低资本密集型产业的生产成本。目前，世界上大多数国家实行消费型增值税。 四、消费税 消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量，按差别税率课征。 消费税特点 消费品税作为一种选择性的商品征税，同一般商品税比较既有共同点，又有不同点。例如，同销售税比较，都是对商品征税，都是选择单环节征税，但在课税范围、计税依据和税率设计上并不完会相同。 五、流转税比较 * *