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决策中的相关成本 决策中需考虑的各种成本概念： 相关成本： 差别成本 机会成本 应负成本 边际成本 付现成本 重置成本 可避免成本 非相关成本： 不可避免成本 沉没成本 过剩生产能力成本 一、差别成本 广义的差别成本——是指不同方案之间的预计成本的差额。 狭义的差别成本——是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。 例：某厂按正常生产能力，每生产甲产品1000件，其正常的单位成本如下： 直接材料 4元 直接人工 5元 变动费用 3元 固定费用 4元 合计 16元 只考虑接受订货后所增加的差别收入与所增加的差别成本，即： 差别收入 400×15=6000(元) 差别成本 400×12=4800(元) 差别收入超过差别成本1200元(6000—4800)。可见，接受这批订货可以给企业带来一定的经济效益。 二、机会成本 机会成本是因为实施某项方案而放弃的利润或得益。 换言之，机会成本就是所放弃的另一项方案的价值。 例：某产品经过一定工序加工后的半成品可立即出售，也可以继续加工后再出售。这两种方案是相互排斥的，只能选择其中的一个方案。 假设立即出售可获利4000元， 继续加工后再出售可获利4750元。 考虑继续加工，就意味着放弃立即出售的机会，机会成本为4000元，增加收益750元。 考虑立即出售，同样意味着放弃继续加工的机会，机会成本为4750元，减少收益750元。 三、边际成本 边际成本是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。 很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本都是边际成本这个理论概念的具体表现形式。 四、付现成本 付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。 例：企业五年前购买了一台机器，现已陈旧，拟购置一台价值为30000元的更新式机器取代。卖方提出可以旧机器作价1500元交换，其余的28500元(30000—1500)以现金支付。 所以，这28500元就是现金支出成本。 例：某企业急需购置一种零件，但近期企业的资金又很缺乏。有两家供应商可提供此种零件，甲公司要价50000元，货款必须马上支付。乙公司要价55000元，但货款只需先付7000元，其余分十二个月付清，每月归还4000元。企业应选择哪个方案？ 分析：上述可见，向甲公司购买，总成本较低，但企业选择了向乙公司购买。因为该方案所需支付的总成本虽然较高，但近期的付现成本则较低，是企业现有支付能力所能承受的；而方案尽早实现所带来的收益，可弥补现金支出成本较高而形成的损失。上述的决策分析表明，当资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。 五、应负成本 应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经济资源的代价。 ——可以理解成资本成本。 六、重置成本 重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。 七、沉没成本 沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。如果沉入成本不受决策影响，那么它就是与决策无关的成本。 常见的沉入成本案例有市场调查成本和产品开发成本等。在是否将产品推向市场的最后决策中，市场调查成本和产品开发成本都是沉入成本（即不能收回的成本）。即使沉入成本已经记载在企业的帐簿上，决策时也不必加以考虑，这一点正好与机会成本相反。 例：某企业在六年前购置一台车床，原价为9000元，拟报废清理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值600元，修理则需花修理费2000元，可作价4000元，究竟采用哪个方案较合适？ 分析：沉没成本9000元， 净变现值600元， 付现成本2000元， 作价出售收入4000元 决策：如果修理后作价出售可得收益：14000元 (4000—2000—600) 例： 某企业有一批库存材料，账面价值每单位10元，目前的市场价格15元，如果马上出售，净变现值每单位14元。 （这里：沉没成本10元、重置成本15元、净变现值14元） 假定1这批库存材料满足决策需要。 假定2需要另外购置。 假定3企业不再需要，立即处理。 八、可避免成本 可避免成本也称增量成本，是指通过某项决策行动可改变其数额的成本，它的发生直接受决策影响。 例：某企业只生产一种甲产品，在完成生产任务外，还有一定的剩余生产能力，现接受了某项特定订货，对方对这批订货有一个特殊要求，为满足这一要求，需要购买一项价值为1000元的专用设备，这1000元专用