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第三: 全面了解企业经营，识别企业经营风险Understand the Business, “UTB”, and Risk Identification 第四节：风险导向审计实务之现代企业绩效评价 Business Performance Review, “ BPR” 作者: 卓继民 来源: 风险导向审计网 / / 现代企业风险管理审计 一书 中国财经出版社出版发行 一：现代企业绩效评价的角度和方法 ( Introduction of BPR ) , 因而许多企业都会设计不同的绩效评价指标（Key Peformance Indicators, ‘KPI’）对管理层进行考核(参见本节所列的现代企业绩效管理循环图)。业绩评价过程可以分为四个阶段: 业绩评价指标体系构建。在战略规划过程中，通过环境分析明确实现战略目标的关键成功因素；设计出计量这些关键业绩指标KPI，进而根据这些KPI设计出延伸指标；最终，设计出业绩评价指标体系。 过程控制与管理。在制定战略实施细则、体系和措施时，要确定业绩评价标准，并将业绩评价指标分解到部门或个人。企业的每个职能部门都有自己特别关注的利益相关者。比如，营销部门关注顾客、供应部门关注供应商、公共关系部门关注社会公众，等等。针对不同利益相关者设计的业绩评价指标，分别由各个相关部门收集，并最终汇集至最高管理层，形成综合的业绩信息。在战略实施阶段，根据指标体系中设计的评价指标(主要是业务指标)对各项业务进行适时评价和控制。 考核评价。在战略实施阶段，通过过程控制与管理，由各个利益相关部门适时地调整战略实施中发生的各种偏差。在战略控制阶段，根据战略实施的结果与目标业绩进行对比分析。 结果运用。在战略修正阶段，根据考核评价的结果，进行相关的结果运用。比如，为经营决策提供信息支持，对相关经营者和员工进行奖惩或职位的升迁等。 这不仅仅是说明企业绩效评价是公司风险管理的重要组成部分，同时也产生了这种可能性，即企业会为达到这些评价指标的要求而产生舞弊行为。因此，对审计师而言，通过了解企业是如何进行业绩评价的过程中不仅可进一步了解企业如何进行风险管理，更有可能识别出企业存在舞弊风险的可能性，同时也可针对所发现企业业绩考核方面的不足之处向企业提供管理建议，实现增值服务。具体而言，审计师全面了解企业效评价可以选择以下几个目的： 满足公认审计准则要求，不论是国际/国外还是中国的审计的准则都明确要求审计师应对企业进行分析性复核，尤其在审计计划阶段； 审计师可以在审核企业绩效评价过程中，识别风险，因为该过程加强了审计师了解企业管理层是如何对企业各个部门、业务行为进行业绩考核及相关的监督行为； 在这一过程中，通过制定业绩的预期假设值（Hypotheses），进一步把这些假设值同企业的实际结果进行比较，找出并分析重大差距，从而识别风险所在； 该过程注重经营业绩评价，而非传统、单纯仅针对财务指标的评价，因此更有助于风险识别； 该过程是从管理层或第三方的角度来分析企业的绩效评价； 有助于向企业提供增值服务，因为审计师针对在该过程中所识别的风险，可以向企业提供管理建议书。 对企业进行绩效评价不仅要评价其现有绩效，(Current Performance)，还要考虑其预计将来之绩效（Future Performance），一般而言可以从获利能力、流动性，资产管理能力、财务杆杠、市场价值五个方面进行评价。综合而言，可如下表所示： 现代企业绩效评价 当前绩效 1．实际业绩同标杠比较: 实际同计划比较 某些财务指标考核 相对及绝对的股票价格表现 市值考核 2．主要历史指标考核: 销售收入 销售成本 销售费用、管理费用 3．股东及第三方评价: 行业分析师的评价 信用评级机构的评价 所有者/股东的评价 企业的盈利性（Profitability） 净利润（The Bottom Line） 盈利是企业所有经营决策行为的最终结果，盈利来自流动性，资产管理，债务管理各方面的综合影响，其常考核指标包括： 销售利润率（毛利率） 总资产回报率 现金流量产生比率 净资产回报率 流动性（Liquidity） 短期偿债能力 企业如短期偿债能力不足，则可能面临破产风险，盈利性强的公司面临破产的风险亦是常有。相反流动性过强，则有可能显示企业现金使用效率低下、业务收缩或有可能被收购。其常见的考核指标有： 流动比率 速动比率 营运资本与总资产比率 未来绩效 宏观趋势 管理层对将来期望值 现金流量预测 盈利预测 3．竞争展望/行业结构 4．潜在/新兴的替代品 5．潜在/可能出台的相关监管条例 6．新兴科技/技术的出现 7．所有者/股东对将来的期望值 资产管理（Asset Management） 指考核企业的资产使用效率与力度。过低