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风险导向理念在审计计划中的应用研究 （中国移动甘肃公司 马驰 兰州 730000） 内容摘要：科学合理的审计计划是建立以风险为导向型审计的基础和出发点。但建立审计计划中应如何利用风险因素进行选题，具体的选题方法和过程怎样才确保合理，成为制定审计计划中急需解决的问题。本文笔者结合工作实践，阐述了如何应用风险导向理念采用量化的方式进行选题，进而制定科学合理的年度审计计划。希望能为风险导向型内部审计的广泛应用起到积极的借鉴作用。 关键字： 可审计对象 审计风险诱因及数据分析 审计范围框架体系的搭建模式 年度审计计划 素有企业“内部警察”之称的内部审计已随着企业集团化、业务流程复杂化的发展趋势，从传统的内部审计发展到风险导向审计阶段，在实践中笔者也深深体会到以风险评估为基础制定的年度审计计划在风险导向型审计中所起的作用越来越大，但是如何进行审计计划的风险评估目前无论在国内还是国外都没有广为认可的模型可供参考。笔者结合实践尝试，提出风险诱因评估和审计范围框架体系的搭建模式两种可供应用的方法向读者推荐。 一、风险导向审计的内涵 风险导向审计是指内审人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的风险估值水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。 与传统审计相比，风险导向审计在确定审计范围、审计内容以及审计时间安排上更能接近企业的组织目标，站的更高看的更远，企业的战略目标、企业的内外部环境均纳入风险导向审计视野。 二、为什么要应用风险导向理念制定年度审计计划 所谓审计计划是指在制定审计计划之前，对影响审计计划编制的风险因素进行辨识、分析和评价，以利用审计人员依据评估结果制定科学合理的审计计划。 《礼记·中庸》曰：凡事预则立，不预则废。内部审计工作同样如此。科学合理的年度审计计划是开展全年内部审计工作的基础，也是充分发挥有限的审计资源，提高审计效率和效益的重要方法。此外，国内外监管机构都对审计计划的风险评估都提出了明确的要求。从国际看，国际内部审计师协会《工作标准》第2010条明确提出：“首席审计执行官应根据风险制定审计计划”；从国内看，《中国内部审计准则——基本准则》第十一条明确要求：内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。”三、如何在年度审计计划中应用风险理念科学合理的制定年度审计计划，笔者认为主要可遵循如下步骤划分业务流程 要想制定科学合理的年度审计计划，首先要依据企业特点，正确划分业务。以企业为例，结合生产经营特点，可以将 核心业务流程：包括市场推广及销售流程、客户服务流程、收入保障流程、新产品开发流程、网络规划和建设流程、采购及物流管理流程、网络管理及操作流程。 资源管理机制：包括人力资源管理机制、财务管理机制、信息技术管理机制。 根据企业实际情况各流程下可细分子流程：比如，可细分为市场资费制定、渠道费用管理、计费管理等子流程。内部审计标准说明》(S1AS)建议了10种可选择标准，主要有以下几类：1．按业务循环划分审计对象。企业内的各类组织通常被看作是由营销和销售、存货管理、资本性采购、人事薪金、采购和付款五种业务循环高度结合的系统。将组织简化为这五种业务循环，审计师就可以对范围较大的关联活动进行系统的检查。2．按职能部门划分审计对象。职能活动具有综合性，与内部控制有明显的重要联系。按职能部门划分审计对象，其结果与传统组织的组织结构相符合，便于操作和理解。一般服务业的职能部门包括营销、财务、管理、会计、人事、设备管理以及从事特定服务的部门。零售业存在采购和存货管理部门。制造业还包括制造职能。3．按项目划分审计对象。企业进行的各类经济活动，有时是按项目进行的，如基建项目、基础研究项目、产品开发项目等。按项目划分审计对象可能难以覆盖整个企业的经营活动，但按这种划分方式对重大项目进行绩效审计，常常能明显的为企业增添价值。4．按决策中心划分审计对象。这种划分方式与责任会计体现的思想一致，按权责利相互对应的原则将企业划分为成本中心、利润中心、投资中心，分别确认审计对象。想以组织中较大规模的部分作为审计对象，可以按决策中心划分。5．按地理位置划分审计对象。跨地区的大型企业，其内部组织分布的地域广。将地理位置临近的组织归集到一起作为审计对象，能方便审计工作，节省工作中的差旅费。按地理位置划分审计对象的方法也可以适用于地域跨度小的企业，譬如将各办公楼和各大楼中的不同分部、部门，按其楼层进行划分。这种标准过于简单，往往要与其它因素结合考虑。6．按会计系统划分审计对象。开展资产负债表审计、损益表审计时，是按财务报表的种类划