一、新会计准则讲解第9号—职工薪酬.pptVIP

职工薪酬、税前扣除和报表分析 郑开焰 教授 授 课 内 容 新会计准则讲解第9号—职工薪酬 企业所得税税前扣除 财务报表解读 一、新会计准则讲解第9号—职工薪酬 （一）修订背景 1、多层次社会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求； 2、原准则在新形势下会计核算暴露出一些问题：如劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整；带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量等问题急需解决。 3、2014年7月1日实施，共8章32条。 （一）企业年金基金，适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》。（补充养老保险基金） （二）以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。（没有变化） 一、新会计准则讲解第9号—职工薪酬 （二）主要变化 1、充实了离职后福利的内容，新增了设定受益计划的会计处理； 2、充实了短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中； 3、充实了关于辞退福利的会计处理规定； 4、引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理。 一、新会计准则讲解第9号—职工薪酬 （三）主要内容解读 1、 职工薪酬定义：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 职工：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 2、短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。 养老保险、失业保险不包括在短期薪酬中，而属于离职后福利 带薪缺勤：是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。（新增） 利润分享计划：是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。（新增） 其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。（新增） （四）会计处理 1、短期薪酬会计处理： （1）企业发生的工资、奖金，按照“受益原则”处理，与原相同。 （2）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。（下页） 借：生产成本等贷：应付职工薪酬——职工福利、非货币性福利 借：应付职工薪酬——职工福利贷：银行存款等 借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入（公允价值）　　应交税费——应交增值税（销项税额） （3）企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。（下页） 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬——社会保险费　　　　　　　　 ——住房公积金　　　　　　　　 ——工会经费　　　　　　　　 ——职工教育经费 注意：带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤的处理。 如预提由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付时： 借：管理费用等　　　　　　　　　　　　　 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 享受了：　 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 　　贷：银行存款　　　 未享受的：　　 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　 贷：管理费用等（冲回未使用） 利润分享计划，不能作为净利润的分配。　　 借：管理费用等贷：应付职工薪酬——工资（根据利润分享计划确定的金额） 企业年金费用的确定比较麻烦，一般与企业当期缴费的金额并不相等。精算师的主要任务是在当前环境下依据一定假设对每位职工的年金价值进行合理的精算，并采用专门的方法[通常有应计退休金估价法（PUC）、累计收益法（ABM）和等额缴费法（LCM）三种]，确定每期应为职工缴费的金额。而会计人员的主要任务则是根据精算师精算的结果计算确定企业每期的年金费用水平，并进行相关的确认和列报 设定提存计划会计