從價稅.doc

財產稅理論與制度 〈前言〉整個人類經濟生活的演變，與租稅結構的變化之間關係，通常分成三個時期： 1.早期：(封建社會)生活型態=農業=財產稅 在農業時代人們主要維生的來源為食物，且食物為整個生活的重心。而食物皆來自於土地，故在〝有土斯有財〞的觀念之下，要衡量一個人或家庭其經濟能力的高低，就要視其擁有土地的多寡，甚至於土地上的建築物。 故早期的政府，基於財政上的需求，亦須靠人民的稅收來融通；讓經濟能力高的人多負擔一點租稅，於是便對土地、房屋加以課稅，此亦即財產稅的雛型，性質上屬個別財產稅。 2.中期：工商業發達=消費稅 隨著轉型成工商業後，人們持有的資產ex:馬車、車輛、船等，亦即不動產之外的一些個人財產，其重要性逐漸增加。因此，個別財產稅慢慢演變成一般財產稅。課征範圍除土地、房屋等不動產外，更擴大至其他個人財產。而在工商業逐漸發達後，商品交易、買賣活動熱絡，於是便掌握一些特定商品之銷售來課徵，此時政府財源演變成以消費稅為主要的稅收來源。 故從整體國家租稅結構演變來看，由農業時期的財產稅，轉變成工商業時期之消費稅為主。 3.後期：國民所得水準提高=所得稅 到了經濟發展的後期(經濟活動更加熱絡)，一般國民所得水準提高，故此時整個國家之租稅 結構轉以所得稅為主，台灣租稅結構的演變亦是如此。 《P.S》目前我國租稅制度中屬財產稅性質之稅目如下： (一)土地稅： 田 賦(靜態稅)：對未規定地價之土地或雖已規定地價，但仍作農業使用之 土地，在平時按「賦額」定期課征之財產稅。目前為體恤農民生活予以停征。 地 價 稅(靜態稅)：對已規定地價之土地，在平時按地價總額定期課征之財產 稅。 土地增值稅(動態稅)：對已規定地價之土地，在土地移轉發生增益時，按土地增值額所課征的一種「資本增益稅」(capital gain tax)。本來這種增益就是所得，可以列入所得總額課徵所得稅，然而我國為了實現國父遺教「漲價歸公」的社會公平正義理想，乃在憲法中明定當土地發生增值時，應漲價歸公，所以對土地增值明定課徵土地增值稅，不再課征所得稅。故土地增值稅乃成為所得稅之分離課稅。 另外，土地交易除有土地增值稅外，如屬未規定地價之土地，依法應課征契稅，目前台灣地區已全面規定地價。如有土地出售，實際上已無課征契稅之可能，不過土地之外之不動產(房屋)仍有契稅之負擔。因此土地發生之稅負只有兩種情形： ?1.持有土地期間所繳納之地價稅。 ?2.土地移轉時所發生之土地增值稅。但因繼承而移轉之土地，免征土地增值稅，須課遺產稅。 (二)房 屋 稅 (三)契 稅：對因不動產移轉時而取得不動產權利者，按契價所課征之財產稅。 (四)使用牌照稅 (五)遺產與贈與稅 (六)證券交易稅 （七）期貨交易稅 （八）工程受益費(準財產稅) 《P.S》現行財產稅之稅收歸屬於地方，為地方政府重要之稅收來源。 壹、財產稅之意義： 一、簡言之，財產稅係以「財產」作為稅基所課徵之租稅，針對財產〝所有、使用或移轉之事實〞所課征之租稅。通常其稅收歸屬地方政府，以支應地方政府提供公共勞務所需經費。 二、Aarron下的定義： 所謂財產稅乃是對於目前財產之所有，按其價值定期課征之租稅，它是課征於土地(包括自然資源、地下礦藏、地上的森林)、建築物(房屋)機器設備、耐久性消費財(ex:汽車)、非耐久性消費財(ex:衣服)、企業存貨、有價證券、現金、等等………。 三、(淨)財富稅： 1. (net) wealth tax 亦稱〝概括性財產稅〞(Comprehensive property tax)，在性質上屬對人稅，為財產稅之一種，是對一個人在某個時點所擁有之淨資產價值加以課征的租稅。 2.淨資產價值＝各種資產價值的總額－負債後之餘額 3.本質上屬對人稅之性質，(累進稅制之下)符合量能課稅之公平原則；但由於現階段 財產稅屬於地方稅，若要實行概括性財產稅，基於稅務行政上的困難，就須由中央來執行徵收，因其須加總各項資產，地方政府無法辦到。 貳、財產稅之稅基(Tax Base)：財產 一、財產乃為一個人在某一特定時點所掌有排他處分權之一切資產，其貨幣價值即為財富，屬存量(stock)之概念，不同於所得消費是為流量(flow)之概念。 *流量與時間之區間有關，因為所得消費只有在某一段時間內來談才有意義。例如，如果說某甲有所得10萬元，這是無意義的。 *存量與時間之區間無關，它是指某一特定時點上的數量，而非某一段時間內的數量。 二、財產or財富是來自於過去的saving以及贈與或繼承之收入。一個人如果過去沒有saving， 也沒有機會接受任何人的贈與和繼承任何人的財產，