政府会计改革-地方财政研究.docVIP

2014年第5期(总第237期) 辽宁省财政科学研究所 辽 宁 省 财 政 学 会 2014年4月15日 本期主题：政府会计改革 [按]近几年，随着我国政府职能的转变、财政体制改革的深化、政府债务风险的提高和加强财政科学化、精细化管理的需要，现行政府会计体系由于存在诸多问题已难以满足相关利益者的信息需求，政府会计改革势在必行。党的十八届三中全会公布的《决定》中明确提出要“加快建立国家统一的经济核算制度，编制全国和地方资产负债表”，要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”，并将“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”列入2014年工作重点，表明我国政府会计新一轮改革即将启动。新一轮政府会计改革被认为是我国预算改革的突破口，并将有助于摸清政府的“家底”和推行绩效预算改革，可以缓解“小金库”、“年底突击花钱”、“政府债务风险提高”等现象和问题。当然想要从根本上解决政府财政管理现存的问题还应进一步改革政府财务预决算、风险控制、财务信息披露等方面的相关制度，为政府的财政问题开出有针对性的、系统的药方。 政府会计的内涵 一、政府会计 政府会计，是指反映、核算和监督政府单位及其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理体系。政府会计可以全面、系统地反映政府单位的预算执行情况、资金运用活动、财务管理业绩，乃至政治社会改革状况、宏观经济运行，社会公平基本格局等问题，是政府推进科学民主决策，实施正确的财政政策和宏观调控的信息基础。从国外的经验看，一般而言，政府会计主要包括两个方面的内容：一是反映政府预算情况的政府预算会计，二是反映政府财务活动的政府财务会计。其中，政府预算会计是追踪拨款和拨款使用情况的政府会计，主要核算财政预算收支，不进行成本核算。而政府财务会计关注的是政府整体的财务状况与运行成果方面的信息，通过资产、负债、净资产等财务状况信息，收入费用成本等运营信息来实现。它的目标在于披露有关政府提供的公共服务水平，履行到期债务的能力，以及政府的运营成果。 目前我国还没有完整的政府会计体系，只有反映政府预算情况的政府预算会计，尚未建立政府财务会计制度，可以说我国的政府会计等同于预算会计。但我国的预算会计内涵与发达国家并不一致。在发达国家中，预算会计特指“追踪拨款和拨款使用”的政府会计。与之相比，我国的预算会计的核算范围更广，除了追踪拨款和拨款使用外，还记录资产和负债，因而在实务上已经构成与国外的“政府会计”相对应的概念。当然，与发达国家相比，我国的预算会计对预算和政府财务状况的记录极不完整，还需进一步改进和完善。 二、我国政府会计的内容 1.政府会计组织管理体系。我国的预算会计体系属于纵向财政会计体系，是按组织结构类型构建的，主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成。 2.政府会计制度体系。政府会计制度体系包含政府会计准则体系和政府会计制度体系两个体系。两者都是规范会计工作的规定，会计准则比较概括、原则、抽象，会计制度相当于会计准则的操作指南。我国预算会计制度体系可概括为“一则三制”即《事业单位会计准则》、《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》。 3.政府会计的核算基础。我国预算会计总体上采用收付实现制，但在部分会计核算的个别事项中已开始引入权责发生制进行账务处理。 4.政府财务报告。我国目前的政府财务报告体系由财政总预算会计报告、行政单位会计报告和事业单位会计报告组成。提供的会计报表主要有基本财务报表（资产负债表、收入支出表、预算情况执行表、其他报表）、财务报表附注等组成。 三、中国政府会计与国外政府会计对比 我国的预算会计虽然具备一定的政府会计职能，但还不是真正意义上的政府会计。对比各国政府会计，可以了解我国的预算会计和国外的政府会计存在哪些差异（见表1）。 首先，会计主体不同。中国的会计主体是预算单位，各种基金只是政府单位会计主体的内容，基金不作为一个单独的会计主体，从而我国政府会计无法监督和控制政府挪用专用资金的行为；而英美模式政府会计是以各种基金作为会计主体，而不是整个政府。 其次，政府会计规范及其制定机构不同。中国政府会计规范属于制度模式，是以制度的形式由国家财政部颁布，且对不同的组织类别制定不同的制度规范。英美模式的政府会计规范是由会计职业团体制定的，适用于所有会计主体。比较而言，制度规范天生缺乏灵活性，因为制度规范本身存在一个固有的弱点：所有的会计事项都需要在现行制度下做出规定，一旦某一方面不再适用，只好整个制度推倒重来。 第