财务会计报告的披露刍议.doc

财务会计报告的披露刍议 财务会计报告是一定时期和某一时点某一会计主体对投资者、债权人及其他相关利益主体，披露会计信息的载体，直接影响报告使用者的正确决策，其编制和披露的合法性、真实性、公允性，直接对我国的社会生活和经济秩序产生重要影响。 本文就我国财务会计报告的编制和披露的有关问题，作些尝试性探讨。 一、存在的问题 （－）对外提供的财务会计报告及披露的信息不完整 1．只重视集团合并报表及母公司报表的披露，不重视成员企业及分部报告的披露。不少企业不按会计准则和会计制度的有关规定分别采用权益法或成本法核算对所属单位的长期股资，也不随同母公司对提供会计报表。而与所属控股子公司之间存在巨大的关联方交易，在国有及国有控股企业和上市公司中都普遍存在，一是利用控股地位，向所属控股企业收取高额的管理费、租赁费、无形资产使用费、资金占用费等；二是向所属控股企业低价收购产品，高价出售原料；三是利用资产重组、债务重组等方式，通过非公平交易，改善母公司资产及负债结构等方式粉饰母公司报表，误导报表使用者。 2．企业很高的负债规模被隐藏在关联方交易和表外筹资中，不披露企业为关联方和非关联方提供的贷款担保和未决诉讼所形成的或有负债。如会计报表对大额未及时入库的代销或寄销商品不并入负债项目反映，代所属于公司或关联方借款或赊购商品不在母公司账簿和会计报表及附注或财务情况说明书反映，对关联方或非关联方提供的贷款担保因借款人到期不能偿还而应承担的连带还债责任及因违反合同就承担诉讼赔偿和大额应收票据贴现等形成的或有负债也不反映。 3．对不履约应收款项（应收贷款、预付贷款及其他应收款）可能形成的损失，不予披露或披露不充分。在经营过程中，如果企业的贷款、预付款及其他应收款到期不能按约定收回，就会形成损失，企业财务报告的使用者需要了解贷款、预付款及其他应收款形成损失对企业财务状况和业绩所造成的影响，这有助于他们判断企业资产的有效程序。如果将无法收回的贷款及欠款作为资产保留在资产负债表上，财务报告使用者就无法了解企业实际的财务状况。 4．不披露或不按有关法规惯例披露与会计报表一同披露的其他信息。这里所指的其他信息，是指企业根据有关法规或惯例在年度报告、招股说明书等文件中披露的，附会计报表以外的其他会计信息或非会计信息，主要包括会计数据和业务数据的摘要、资本性支出预算、董事会报告、总经理业务报告等。大部分国有企业其他信息的披露均采用非规范、非公开的形式有限度地披露，如董事长、总经理的述职报告、经营责任书、盈利预测等，且不予已审计会计报表一同披露，这就容易弄虚作假，与会计报表信息不一致。同时，也使除企业主管以外的其他报告使用者无法全面客观了解企业的财务及经营情况，不利于企业招商引资及融资，这也是我国会计信息严重失真的重要原因之一。 5．我国财务会计报告尚未对衍生金融工具、知识资本、人力资本等项目予以揭示或披露。由于像衍生金融工具、知识资本、人力资本等项目不符合传统会计要素定义与确认的标准，不具有实物形态，一直被视为表外项目不加重视。 （二）财务会计报告披露不及时 目前我国除上市公司外，企业均按年度编报财务报告。然而，就广大投资者而言，单凭过去的年度财务报告对企业持续经营和成长能力作判断，显然是不行的，即年度报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要，中期报告就显得特别重要。 （三）对企业持续经营不确定性披露不充分 对企业持续经营不确定性的披露不充分是我国目前企业普通存在的问题，也是广大投资者、债权人最为关心的问题。长期以来，我国受计划经济体制的影响，企业投资主体和债权人单一，主要为国家政府主管部门和国家专业银行，也无风险。在市场经济背景下从事生产经营活动，参与市场竞争，必然会面临种种不确定性，从而给企业的正常经营活动带来风险，有的还可能对企业能否继续生存和发展构成现实的或潜在的威胁，对企业持续经营不确定性的披露显得格外重要。 从我国上市公司现行的持续经营不确定性的信息披露的实务来看，处于财务危机中的上市公司大都没有在财务报告中对持续经营的不确定性作特别说明，投资者只能通过财务报表分析等手段自行判断。除上市公司外的国有及国有控股企业，基本上未对企业持续经营的不确定性予以恰当揭示和披露，严重影响了企业投资者和债权人对企业的预期，并合理做出投资和信贷决策。 （四）财务会计报告的相关性和可靠性欠佳 相关性和可靠性是构成会计信息决策的两大特征。相关性又分一般相关和决策相关，一般相关就是将企业财务状况、经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。决策相关是指财务报告使用者在些共同的信息需求外，还需要一些特定决策信息。如投资者会更加关注企业的投资报酬和投资风险，更需要能