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财务会计信息结构的演进之我见|论文资源库 　　摘要 本文立足于规范会计的“决策有用观”，在总结部分西方关与会计信息含量与股价关系的实证会计研究成果的基础上，提出：只要财务会计所依存的客观环境发生变化，尤其是依据会计信息做出相关决策的利益相关者的信息需求发生变化，财务会计就会发生可能和必要的变化。关键是财务会计应该如何变革才能满足决策需要？本文又考察了西方准则制定机构和西方学者对财务会计若干改进观点，并在评价基础上提出了自己的看法。 　　关键词 信息含量；财务报告模式；彩色报告；事项会计 　　 　　一、建立决策有用的新型财务会计模式的必要性 　　 　　(一)规范会计研究成果 　　我们知道，美国财务会计委员会(FASB)成立后，从1978年起至今，陆续发布了七份财务会计概念结构公告(SFAC)，标志着以财务会计目标为起点，按照“会计目标－会计信息质量特征－财务报表要素－要素的确认与计量－财务报告”概念构建的理论体系基本形成。 　　根据财务会计概念公告第一和第二号公告(SFAC1，SFAC2)，美国基本采用了“决策有用观”，将财务会计目标确定为给会计信息的利益相关者提供决策有用的信息，特别强调给投资者和债权人提供预计、比较和评估未来现金流量金额、时间安排和不确定性的信息。因此，财务报告要在不同程度上与决策有关(对决策的有用性)应作为最重要的质量特征，进而提出会计信息决策有用的两个主要质量：①相关性；②可靠性。特别是相关性，公告指出相关性抽象地指与决策相关的特性，具体指会计信息只有具备“导致差别”的能力，才能确定它与某一决策相关。 　　同时，财务会计准则委员会(FASB)在财务会计概念结构一号公告(SFAC1)中认为，财务信息的传递应该是财务报告，财务报告包括应符合确认标准的财务报表和不必符合确认标准的其他财务报告两个部分。后者属于信息披露，只要对决策有用或与决策相关，除财务信息外，也可以是非财务信息，除定量描述外，也可以是定性描述。这样，就大大增加了财务报告的信息含量，提高了它对决策的有用性。 　　(二)、实证会计研究再次证实会计信息含量的重要性 　　从20世纪50－60年代，美国经济学和财务学的研究出现了突破性进展，为财务会计研究方法的转变提供了丰富的理论(如有效市场理论、资本资产定价模型、代理理论等)和可借鉴的方法与模型，再加上计算机已普遍应用到日常的科学研究中去，财务会计中出现了新的研究思路：实证会计研究。到20世纪70年代末，美国主要的会计学术刊物主要刊发的都是实证会计研究为主的论文。总体来看，其主要思想是希望解释会计信息与股价变动之间的内在联系，证明会计信息含量的问题。我选取了部分关于会计信息含量的研究成果： 　　鲍尔与布朗《会计信息数据的经验评价》和比弗《年度收益报告的信息含量》的研究表明：盈利(在文中用EPS来衡量)与股价变动之间存在正相关关系，比弗认为，这一关联关系是因为会计数据(盈利)可以传递企业股票内在价值、未来盈利和未来股利支付能力的信息，或者具有影响股价变动的信息含量。 　　朗在《公司会计披露和分析行为》文中指出：企业在法定要求以外提供一些自愿性披露，如盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的努力或者支出，这些自愿性披露是有信息含量的，往往会引发企业股价的变动。 　　布朗在《市场基础会计研究》研究发现：相对历史成本为基础的账面价值，资产重估价计算的价值与股票的价格之间有着更为密切的相关关系。显然，重估价值考虑到资产在现时市场状况下的使用价值(预期未来现金流的现值)能够较之历史成本更贴近企业的内在价值以及市场投资者对企业的定价。在这个意义上，披露现行价值信息更有助于投资者决策。 　　实证会计研究关于会计信息“价值相关性”的研究基本证实了会计信息含量的问题，如果实证会计研究能有预测功能的话，那么，我们也可以得出未来会计信息所包含的内容会进一步扩大，如盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的，质量也会有所提高，从关注历史计价可能更转向现实价值，如公允价值的广泛应用。 　　 　　二、构建新型财务会计模式 　　 　　(一)准则制定机构对财务会计报告改进意见 　　面对传统会计报告模式受到种种批评，从20世纪70年代开始，由于经济环境的变迁，投资者不满足已有的会计信息相关性，从而要求改进财务报告的呼声此起彼伏。为了改进财务报告的有用性使得财务报告较好地适应使用者决策要求，会计准则制定机构在评估现有会计模式的基础上都提出了若干改进意见。 　　1994年美国注册会计师协会发布的《改进企业报告：面向用户》中指出，财务报告应该面向未来，会计信