电子商务视角的审计模式研究.doc

电子商务视角的审计模式研究 nbsp; [摘要] 电子商务的兴起和发展使传统审计遇到了空前的挑战和巨大的冲击，迫切需要引入一种全新的审计模式——网络审计。本文在深入分析网络审计内涵的基础上，构建了网络审计系统模型，并基于该模型探讨了网络审计的基本流程。 　　[关键词] 电子商务；网络审计；传统审计 　　 　　电子商务是利用计算机网络进行商务交易和商务服务活动的总称，其重要表现形式是商务交易和商务服务活动不再依靠纸质文件及单据的传送，而是借助计算机信息技术、网络互联技术和现代通讯技术来全面实现电子化的交易和结算过程，完成包括市场分析、调配物资、产品销售、银行结算、政府税收、投资经营及售后服务等的商务交易和服务活动。 　　电子商务大大地改变了企业的经营方式和管理模式，使得企业的经营管理走向网络化和自动化。不仅如此，它也改变了企业的传统会计模式。电子商务活动影响着由交易活动产生的初始会计信息，改变了会计信息的加工和输出。同时，企业在电子商务条件下的业务流程重组更深化了会计信息化改造的进程，给传统的财务会计提出了新的要求，也为形成新的、高效的会计模式提供了广阔的空间和可能。电子商务也必然会给与会计有“血缘关系”的审计带来新的变化。 　　 　　一、电子商务时代审计面临的挑战 　　 　　电子商务极大地提高了商务活动的及时性，它在实现了书写电子化、信息传送数据化、支付手段现代化的同时，也给审计带来了重大的影响，使审计面临着新的挑战。 　　 　　1.审计环境革新化 　　传统审计是在企业的手工会计信息系统环境下进行的，企业从原始凭证到报表每一步都有文字记录，都有经手人签字，整套账务系统都有纸介质保存，审计人员也就可以通过翻阅、查询等方法进行工作。而在电子商务环境下，审计人员面对的是企业的电算化会计信息系统和网络账务系统，企业的账务系统以程序语言的形式存在于计算机中，这样，审计人员将没有纸质记录可以查询和审查，传统审计也就走入了一个很尴尬的境地。 　　 　　2.审计内容多样化 　　在电子商务中，企业的财务收支及其有关的经营管理活动的特点发生了巨大的变化，各种业务呈隐性化和数字化，使舞弊行为更易发生；同时，电子商务环境下的企业的内部控制系统也发生了变化，出现了以信息技术为基础的企业资源计划（ERP）、客户关系管理（CRM）和供应链管理（SCM）等管理软件，使得审计对象更加复杂。审计不仅要考虑财务管理信息系统，还需考虑网络信息系统及交易数据库等。 　　 　　3.审计目标多元化 　　在经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计3个阶段后，传统审计的目标停留在鉴定被审计单位一定时期内的会计报表是否公正地反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合国家的会计准则上，即仅是查错防弊，其目的是为审计委托人服务。然而，在电子商务环境下，信息资源具有共享性，经济活动具有开放性，企业间、企业与消费者以及政府间的联系更加广泛和深入，审计目标将由揭露会计资料错弊的单一目标转向包括揭露错弊并指出其根源与后果、增加相关利益审计的多元化目标。 　　 　　4.审计风险复杂化 　　在电子商务环境下，以数据库为基础的实时审计发展使审计风险中包含的固有风险、控制风险、检查风险日益复杂化。计算机病毒和黑客攻击都可以从地球上任何一个角落通过网络威胁到会计信息系统的数据安全，审计的固有风险增大；由于在计算机中可以人为篡改数据而不留痕迹，企业在电子商务中要面对如何保证网上信息传递的安全性及如何确认没有白纸黑字和签字盖章的电子订单交易的合法性等问题，控制风险更难确定；由于电子商务实行无纸贸易，如果账务系统设计时考虑不周，可能到审计时才发现只留下业务处理的结果而不能追溯其来源，缺少审计线索，从而检查风险也随之增加。相对于传统审计而言，网络环境下的审计风险变得更加难以控制。 　　 　　二、电子商务视角的审计模式——网络审计内涵分析 　　 　　面对电子商务的飞速发展给审计带来的挑战，审计机构可以考虑在网上开展业务活动，包括在本企业网站上进行形象塑造、信息披露、服务咨询、同业交流、委托或授权、资金划拨、审计结果报送等；也可以考虑借助网络进行项目管理和实施，审计人员在网上接受委托或授权，并取得登录密码及其他相关权限后，就可以在任何地方进驻网络进行项目管理和实施，完成大部分审计工作。 　　 　　（一）网络审计的定义探讨 　　目前，网络审计的概念还没有一个公认的说法。有学者认为：网络审计的概念有狭义和广义之分，狭义的网络审计是指借助计算机先进的数据处理技术和联网技术，以磁性介质为主要载体存储数据，以便于在网上对其进行处理、传送和查阅，使审计工作与计算机网络组成一个有机的整体，从