防治上市公司会计信息失真的思考..doc

防治上市公司会计信息失真的思考. 【摘要】真实、及时、完整地披露会计信息是投资者鉴别公司质量、进行投资决策的基础，但目前我国上市公司会计信息存在着较为严重的失真问题。本文在对上市公司会计信息失真的原因进行分析的基础上，提出了完善上市公司治理结构、建立与完善会计法规制度、保障会计人员的合法权益、规范市场运作等防治对策。 　　【关键词】上市公司 会计信息 失真 　　 　　会计信息质量的评价标准很多，总的来说就是相关性和可靠性。对上市公司而言，投资者是会计信息的主要使用者，因此，这两方面显得更为重要，会计信息质量是投资者正确投资决策，社会资源有效配置最为重要的保障。目前我国上市公司会计信息失真现象比较普遍，其原因很多，对会计信息失真的防治应从其成因入手，对症下药，采取综合性的措施。 　　 　　 一、上市公司会计信息失真的原因分析 　　 　　1、公司治理结构不够健全 　　目前，我国上市公司治理结构中存在制约机制不够健全的问题，主要表现在“一股独大”，控股股东与上市公司在人员、资产、财务方面分离不彻底、上市公司决策权过多集于控股股东，导致容易发生内幕交易、操纵股市、转移资产等问题，或是为了自身利益，制造虚假信息，损害中小投资者的利益。 　　2、会计人员总体素质不高 　　部分会计人员业务素质较低，缺乏应有的职业道德。在日常的会计工作中，或是不自觉地违反了国家财经法规政策，或是在会计处理过程中马马虎虎，缺乏责任心。无论是业务素质还是职业道德都与会计规范化、法制化要求存在较大差距。 　　3、会计制度或准则存在诸多问题 　　现行会计制度或准则所存在的诸多问题表现在以下两方面。一是新会计准则不能完全适合经济形势发展，存在“超前”现象，如在市场经济不够发达的情况下，公允价值的使用使会计信息质量难以保证。二是会计人员合理估计和判断能力较差而影响会计估计的合理性。而这些制度上的不完善又为单位负责人、会计人员提供虚假信息创造了可乘之机，他们借助于会计上的技术处理方法，采用违规甚至违法的方式，人为地对利润进行虚增或者虚减。 　　4、会计服务市场不规范 　　会计服务市场不规范主要表现于作为“经济警察”的注册会计师不能真正起到经济监督的作用。当前我国的注册会计师的行业监督还没有形成行之有效的严格监管机制，并且也有部分事务所的从业人员技术素质或职业道德不高，造成了在会计服务中不能很好地执行独立审计的职责。 　　5、会计造假违规行为成本较低 　　我国上市公司会计信息披露存在问题的另一深层原因是违规成本低廉。表现在：被揭露的概率很小；即使被揭露出来，处罚的力度也不够大,违法的机会成本很小。围绕着公司会计信息造假，涉及到很多单位和人员，有些本来是执法者，但不认真执法，反而与公司串通一气，合伙作弊，使造假信息更具隐蔽性,增加了查处的难度。另外，上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当多的比例，可以说查不胜查，被揭露的概率很小。再有，从中国证监会对违法违规案例的处理中可以看出，对上市公司管理人员虚假披露会计信息的行为仅给予较轻的刑事处罚（如3年的有期徒刑等）和额度较小的民事处罚，对审计失败的会计师事务所及注册会计师也仅限于行政处罚和较轻的刑事责任，均缺乏具有威慑力的民事赔偿责任。于是无论是上市公司的管理当局，还是注册会计师，便不惜以身试法，以攫取可观的非法经济利益。 　　 　　 二、上市公司会计信息失真的防治对策 　　 　　1、完善上市公司治理结构 　　 要完善上市公司治理机制，首要的是通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增强不同投资者之间的相互制衡；同时，建立健全独立董事制度，按照证监会的要求，独立董事会必须配有一名会计人员。对于建立独立董事会过程中遇到的独立董事的报酬和风险不对称，如何约束独立董事的行为，高级会计人才不足等问题，有关方面可通过完善独立董事保险制度和加快高级会计人才培养等办法解决。完善公司治理结构还要建立对公司高级管理人员的有效约束机制，规范公司高级管理人员的行为。 　　2、建立与完善会计法规制度 　　会计制度的不完善，客观上为会计舞弊提供了空间；而且，会计信息在某种程度上是主观判断的产物。权责发生制下的应记、预提和待摊项目；稳健原则下的高估费用和损失、低估收入和利得（缺乏具体的刚性标准）；重要性原则下如何界定重要项目和不重要项目；会计政策、会计估计的可选择性等，都使得会计信息复杂难懂。会计法规的建立不能一蹴而就，而是要让社会各界积极参与会计法规制度的讨论、制定和修订，努力使会计法规成为各方都认可、对各方都有约束力的法规。对现有会计制度要进一步完善，在会计制度的统一性和灵活性问题上，尽可能减少上市公司可提供会计处理选择的余地，尽量