非审计业务对审计独立性的影响.doc

非审计业务对审计独立性的影响 [摘要]审计的独立性是审计师进行鉴证服务的灵魂，是审计的本质特征。然而随着社会经济的发展，社会需求的多样化对非审计服务的需求日渐兴起。非审计服务收入目前在会计事务所收入中所占比重并不大，但非审计服务对审计独立性的影响不容忽视，应进一步加强对非审计服务项目的管理，以减少其对审计独立性的影响。 　　[关键词]审计；非审计业务；独立性 　 　　一、关于审计独立性 　　 　　审计独立性是审计的灵魂，是审计的本质特征，是审计职业生存和发展的基石。没有独立性，审计就会因不能获得公众信任而失去其存在的价值。审计独立性表现为：实质上的独立性和形式上的独立性。所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性、“内在”独立性或“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态、一种自信心，以及在判断时不依赖和不屈从于外界的压力和影响。所谓形式上的独立性，又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性，是指审计人员必须与委托人企业和个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有委托人企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系，等等。否则，就会影响审计人员公正地执行业务。形式上的独立性又进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性。 　　审计人员在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立性，形式上独立是实质上独立的重要保证。形式上的独立并不意味着审计人员在执业过程中一定能保持实质的独立，而后者才是我们追求的最终目标。 　　根据国内外现有研究成果，影响审计独立性的因素主要包括：对客户经济上的依赖，与客户之间的诉讼关系，逾期审计公费；审计变更，会计师事务所的规模；业内竞争，审计师道德认知的发展程度，开展非审计服务等。在此笔者仅就非审计服务进行论述。 　　 　　二、非审计服务及其对审计独立性的影响 　　 　　随着信息时代的到来、知识经济的崛起，以及企业经济活动国际化和多元化发展趋势的增强，会计师事务所向客户提供非审计服务已成为一种世界潮流。它是经济全球化的产物，是由市场本身需求所推动的，也是市场机制对资源合理配置的要求，同时也是会计服务市场激烈竞争的结果。 　　非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的多种服务，如税务咨询、管理咨询、法律咨询甚至技术咨询等。这些非审计服务包括：(1)簿记服务以及为审计客户提供影响会计记录或财务报表质量的其他服务；(2)财务信息系统的设计与实施；(3)评估与估价服务；(4)精算服务；(5)内部审计外包服务；(6)管理职能或人力资源服务；(7)经纪人、投资顾问或投资银行服务；(8)法律服务以及与审计无关的专家服务；(9)公众公司监管委员会有关规则认为不可提供的其他服务。 　　在中国，目前非审计服务收入在去计师事务所总收入中占的比重并不大，但非审计服务对审计独立性影响却不可忽视。独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决定性因素，对非审计服务是否影响审计独立性的争论始终存在着两种观点。 　　第一种观点认为非审计服务不会损害审计独立性。该观点认为：注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，不会对审计独立性产生任何实质影响，其理由是注册会计师同时提供两种服务可以通过知识共享提高审计效率，即两种服务之间存在一种协同效应。首先，根据“知识溢出效应”理论，提供非审计服务所获得的知识，可能向审计服务产品“溢出”，从而降低审计服务的成本，提高审计服务产品的效率，使审计成本得以降低。也就是说，当注册会计师通过提供非审计服务，能够更深入地接触和了解客户的经济情况、商业计划和管理运作，实质上会大大加强审计的有效性，这种正面的效应远远高于形式上独立性的影响。其次，广泛的服务范围和领域，能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。随着会计师事务所业务更加多元化，其财务上更加安全，就更有能力承受失去某个客户造成的损失，因此能够加强注册会计师独立判断。其三，非审计服务有助于事务所在审计市场形成竞争优势。审计市场同其他市场一样存在着竞争，而审计服务模式的特殊性质又使得事务所在同行竞争面前显得特别脆弱。事务所接受公司所有者的聘请，对公司财务报告进行审计并提供审计报告，公司所有者根据事务所审计的财务报告判断公司经营者受托责任的履行情况并采取相应的措施。在这种模式下，支付审计费的客户只关注审计结果，而不在乎事务所发表适当审计意见的能力，因此其更换事务所的成本非常之低。面对客户的这种“威胁”，事务所经常要在失去审计费收入与违背职业道德甚至冒遭到诉讼风险之间进行艰难的抉择。同时提供审计服务与非审计服务的事务所，一方面拓展了收入的来源，增强了对失去客户的抵抗