风险导向审计模式运用中存在的问题及对策.doc

风险导向审计模式运用中存在的问题及对策 【摘 要】 当前一种新的以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起。但风险导向审计在现实应用中存在成本与效益、注册会计师职业素质差距、政府监督等问题。如何解决这些问题直接关系到独立审计的健康发展。 　　【关键词】 风险导向； 审计； 对策 　　 　　一、成本与效益的问题 　　 　　实施风险导向审计方法，首先需要培训注册会计师，使他们熟悉业务流程等有关方面的知识，这就需要有一定的投入。实施风险导向审计方法初期，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。会计师事务所总是要讲求成本与效益的，成本能得到补偿是实施好新的审计模式的前提。在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不可能与收费的增加同步，这就有可能因注册会计师实施的实质性程序有限，在没有发现内部控制存在的缺陷或内部控制测试不充分的情况下，增加了审计风险。为了适应风险导向审计方法实施的需要，一方面要加强注册会计师的继续教育；另一方面也应当注意审计经验的总结和积累，培养出能够完成风险识别、评估和应对程序的复合型注册会计师。实施风险导向审计方法后，会计师事务所要注重在审计中对企业宏观环境、监管环境、行业状况以及企业经营战略、业务流程等数据资料的积累，建立功能强大的数据库；同时，利用自己对企业的宏观、行业环境以及内部管理等的深入和透彻了解，在审计的基础上提供增值服务。比如为企业提供更好的管理咨询、目标定位、内部控制等咨询建议，通过服务来增加审计收入。实施风险导向审计方法后，要杜绝因实施风险评估增加了审计成本而减少必要的实质性程序，导致审计风险增加的做法。实施风险导向审计方法，还需要注册会计师具有风险战略管理、信息管理等全面的经营管理知识。培训所需投入的成本是一方面，而由此带来的高级人才的流动是另一个问题。如果一个注册会计师具备了上述全面的经营管理知识，那么，注册会计师可能流出注册会计师行业。就目前而言，注册会计师行业的收入还远远比不上咨询行业以及一些发展迅速的行业，而要培养这样一个注册会计师并非易事。这对会计师事务所来说是不得不考虑的另一个问题。实施风险导向审计方法，还强调实施个性化审计程序。审计程序的标准化，会给事务所降低成本；强调实施个性化审计程序则会进一步加大事务所的成本；要实施个性化审计程序，首先要加大培训的力度，还要面对因个性化审计程序失效而带来的不确定性因素。个性化审计程序不容易评估其是否有有效性，也并非每个个性化审计程序都可以带来很好的效果。正是由于此，个性化可能会带来审计失败。 　　 　　二、注册会计师素质差距的问题 　　 　　在实质性测试阶段运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段，必然要求注册会计师具有较高的素质。要运用分析性测试程序，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，寻求数据间的内在关系来构建模型。按照国际会计师事务所的经验，为了使其运用分析性测试程序具有合理和可验证性，大多数程序是以数理统计的广泛运用为前提的，在要求依据数理统计算出可接受的风险水平时，应具有相应规模的审计证据。在我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计办法的能力，这必然妨碍分析性程序成为实质性测试的重要手段。努力改变中国高校审计人才缺乏的现状有助于提高注册会计师的素质。由于中国注册会计师行业真正得到发展也只不过是近10年的事，很多研究也只是停留在理论层面上。中国的高校也还没完成人才积累，大多高校审计教师缺乏实际经验，理论上也未达到风险导向审计的要求。所以在高校培养人才还处于尴尬的时期，来到社会还得会计师事务所重头培养，把职业培训的成本转移到了会计师事务所身上，加大了会计师事务所的运作成本。就目前来说，只有大型会计师事务所的合伙人达到了风险导向审计理论要求，并能熟练地运用风险导向理论来复核项目经理所做的工作，而具体业务工作的负责人——项目经理在实际运用中顶多能达到制度导向审计的水平，审计员及助理们一般情况只收集资料及对账。这与风险导向审计的要求还有一段距离。 　　 　　三、政府监管和司法执法的问题 　　 　　如前所述，出于成本与效益原则的考虑，风险导向审计模式允许会计师事务所和注册会计师在其认为能承受的风险水平下，省略部分常规的实质性测试程序。但在我国，各级政府监管部门对会计师事务所审计质量的检查中关注的一个重要方面，就是看在项目审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序。在审计失败事故的检查处理中，这更是判定注册会计师审计责任至关重要的方面。这种只注重审计程序形式上完整的检查思路和方法，势必制约风险导向审计模式的推行。因此，要推行风险导向审计模式，政府监管部门的检查方法势必要进行适当的改革。另外