管理审计评价指标体系设计.doc

管理审计评价指标体系设计 【摘要】 管理审计需要审计人员鉴证与评价被审计者管理活动的效率性、效果性与经济性。效果性体现管理结果，效率性体现管理过程，经济性则同时体现管理结果与管理过程。管理审计评价指标系统应从结果和过程两个层面上进行设计。结果层面上的管理审计评价指标可区分整体的与个体的，过程层面上的管理审计评价指标可从管理过程原则与概念、管理过程操作指南和管理过程操作规范三个层次来建立。两个层面相互联系与制约，共同构成管理审计评价指标体系。 　　【关键词】 管理审计；评价指标；管理结果；管理过程 　　 　　一、管理审计评价指标设计的基本思路 　　 　　管理审计与经济效益审计、经营审计是三个相互联系的概念，它们“各有重点，适用性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的 ①。”管理审计的主要目标是鉴证与评价管理活动的效率性、效果性和经济性。效果性强调经营管理的目标是否实现而不管是如何实现的；效率性则要求明确目标是如何实现的，是否采取有效方法、程序和技术使成本对产出价值的比例达到最小化；经济性是指在一个较长时间内从取得利润角度出发，有效使用资源。效果性体现管理结果，效率性体现管理过程，而经济性则既体现管理结果又体现管理过程。可见，管理审计的目标实际是合理鉴证企业管理活动的过程和结果。 　　管理过程是资源配置过程。每一层次的管理主体，从企业最高管理当局到部门经理再到每个岗位，都在自己的职权范围内进行资源配置以实现各自的管理目标。这种资源配置是一个过程，实现同一管理结果可能存在多种资源配置方案，受托人的责任就是寻找和选择最佳资源配置方案，以最低的成本实现自身最优的管理结果。 　　管理结果则是委托人对受托人资源使用的最终期望。委托人将资源委托给受托人之后，希望受托人使受托资源保值与增值，收到理想效果。这样，组织内部存在着一个委托受托关系体系，每一层次的受托方，从企业最高管理当局到各个部门经理直至每个具体作业岗位，都是某个层次的管理主体，所以，都应有各自合理界定的管理结果。 　　要验证管理审计目标的实现程度，则需要设计管理审计的评价指标。设计管理审计评价指标可从企业管理过程及其结果两个层面上考虑，即所设计的管理审计评价指标体系需要着眼于鉴证与评价被审计者管理过程与管理结果的客观真实情况。 　　 　　二、结果层面的管理审计评价指标的设计 　　 　　根据系统理论，管理结果既包括整体意义或大系统意义上的涵义，也包含具体意义或子系统意义上的概念。所以，结果层面的管理审计评价指标可从这两个方面予以设计。 　　（一）系统管理结果审计评价指标 　　系统管理结果体现企业经营管理活动的效果性，其审计评价指标可由一组财务和非财务指标构成。因为财务指标所反映的财务责任是管理审计评价中重要的组成部分，它是企业管理的最终责任根本和直观的表现形式。从企业内部与外部各方利益相关者来说，他们要实现各自对企业的要求权，财务责任是基础和源泉，没有它利益分享则无法进行。所以，财务责任是企业营造的可供分配的利益总额。另外，从财务责任的产生来说，它并不仅仅是财务部门的责任，还包括企业全体员工的责任。企业全体员工都是管理者，都在各自的权责范围内进行资源配置，资源配置必然会产生资金运动，而资金运动必然会影响企业财务状况和财务成果。企业全体员工在各自权责范围内进行资源配置所形成的对企业财务状况和财务成果的影响之和就是企业总的财务状况和财务成果，也就是企业的财务责任。财务责任是企业各方管理者共同努力的结果，具有综合性特征。因此，系统管理结果的效果性可以用若干财务指标和非财务指标来测定和评价。它是系统管理结果审计评价指标的主要组成部分。 　　企业系统管理结果审计评价指标反映了企业整体管理水平。但是，在具体运用中还应该结合实际情况，根据上市公司非上市公司、行业特点、资产规模等进行调整。系统管理结果审计评价指标主要包括以下七个方面： 　　1. 评价企业整体管理水平和管理能力的指标。这类指标用于评价企业整体管理水平和管理能力的高低，可包括管理人员的技术水平、管理机构的健全程度、企业高级管理层能力和企业整体技术装备水平等。另外，还应将其每项指标分为各种要素，并采用专家评分法加以量化，通过比较以评价企业整体管理水平和能力的高低。 　　2. 评价企业经营管理安全程度的指标。企业应降低或减少经营风险，因而对企业经营安全程度加以评价也是管理审计的重要内容之一。这类指标包括以下几个内容：保本作业率，用以衡量企业的经营风险的大小；安全边际率和经营杠杆率，用以说明企业发生亏损的可能性和生产经营的安全性；市场占有率，用以反映企业市场发展和开拓能力，判断企业当前的总体经营管理能力。