解读新企业所得税法对电力企业的影响==.doc

解读新企业所得税法对电力企业的影响== 【摘 要】 新《中华人民共和国企业所得税法》已于2008年1月1日起施行。新企业所得税法在税基、税率、扣除办法以及税收优惠上都有了较大的变化，它的实行将对我国社会经济的各领域、各部门产生不同程度的影响。电力作为国家重要的基础能源部门，是国家重点扶持的项目，新企业所得税法在优惠政策和扣除办法两个方面将对电力企业产生重要影响。 　　【关键词】 新企业所得税法； 电力企业； 税收优惠； 扣除 　　 　　新《中华人民共和国企业所得税法》已于2008年1月1日起施行。这是中国新一轮税制改革的“先锋之作”，是中国“十一五”税收立法的“重头戏”。新企业所得税法较旧的企业所得税法有了较大变化，它的实行将对我国社会经济各领域、各部门产生不同程度的影响。电力作为国家重要的基础能源部门，是国家重点扶持的项目，新企业所得税法的实施将会对电力企业的所得税产生比较大的影响。电力企业应认真研究新企业所得税法对电力企业产生的影响，充分认识到最大限度地节约纳税成本对企业生产经营和投资决策的影响，合理、正确地运用新企业所得税法所规定的各项政策，增加企业经济效益，这对电力企业来说是非常必要且不无裨益。新所得税法对电力企业的影响是全方位的，具体包括所得税税率、税基、优惠政策以及扣除办法，对于税率和税基带来的影响一目了然。本文主要探讨扣除办法和优惠政策对电力企业产生的影响。 　　 　　一、新税法规定的成本费用扣除对电力企业的影响 　　 　　（一）工资、福利费用等的扣除 　　新税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。主要内容包括：取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理的工资支出实行据实扣除；适当提高内资企业公益捐赠扣除比例；企业研发费用实行加计扣除；合理确定企业广告费扣除比例。新税法的规定扩大了税前扣除标准，缩小了税基，新税法实施后，企业的实际税负将明显低于名义税率。 　　职工工资在电力企业运行成本中占有较大比例，以两大电网公司为例，国家电网有在职员工150万人，离退休人员将近29万人；南方电网有职工16万人。仅职工工资也是一笔不小的成本费用。实行新税法后，电力企业将没有税前扣除工资的限额，可以据实扣除。这里的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。对合理的判断，主要是从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。与旧法中的企业工资限额扣除政策相比，新企业所得税法使企业工资支出得到足额补偿，可以进一步降低电力企业的税负水平。 　　（二）固定资产修理与改良支出 　　新企业所得税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。这与旧法有较大差异。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十八条规定：企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。第六十九条规定：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（即账面价值）50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 　　从固定资产的整个使用期分析，将固定资产的修理费用计入改良支出予以资本化还是计入当期费用，其结果是相同的，但抵减应纳税所得额的时间不同，享受货币时间价值的税收优惠不同。如何划分固定资产修理支出和改良支出，以享受时间价值的税收优惠，成为电力企业需要考虑的一个比较重要的问题。企业固定资产修理支出能否税前扣除，在满足修理后固定资产的使用年限延长2年以上要求的同时，关键看发生的修理支出是否达到固定资产计税基础的50%以上。因此，为了在当期作为税前扣除，电力企业在进行固定资产修理时，要注意修理工程支出的预算，尽量不要超过固定资产计税基础的50%。 　　 　　二、税法优惠政策对电力企业的影响 　　 　　（一）固定资产折旧方法的选择 　　固定资产折旧是成本的重要组成部分，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成