我国近19来的会计制度与会计准则的演变和发展.doc

我国近19年来的会计制度与会计准则的演变和发展 一、会计制度与会计准则概念 会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。 二、会计制度与准则的演变 （一）基本准则指导下的行业会计制度阶段 20世纪80年代末和20世纪90年代初，由于邓小平理论的正确指引，党的十四大把建立社会主义市场经济体制确立为我国经济体制改革的目标，适应市场经济对会计信息的需求，我国会计规范体系向会计准则方向发展。从1992 年开始对会计制度进行全面改革。1992年财政部发布了“企业会计准则”和“企业财务通则”推出了“两则两制”，并于同年出台了“股份制试点企业会计制度”、“外商投资企业会计制度”和13个行业会计制度。这次改革彻底结束了我国在计划经济基础上形成的以三段平衡理论为框架的会计制度模式，标志着我国企业会计核算模式从传统的计划经济模式向社会主义市场经济模式转换，实现了我国会计制度与国际会计惯例的初步接轨，使我国会计制度的变迁进入了基本准则指导下的行业会计制度阶段。基本准则的出台，充分说明会计规范体系的变迁是受经济因素的影响。“两则两制”于1993 年7 月1 日起在全国实行。不仅在国内会计界、经济界引起了比较大的影响，在国际上影响也比较大。会计制度制订出来以后，接下来的事情，就是搞全国性的培训，其规模之大也是少有的，在国外都很少见。资本市场的启动是从十四届三中全会以后开始的。当时没有《公司法》，也没有《证券法》，只有《有限责任公司条例》和《股份有限公司条例》，为此原国家体改委与财政部联合发布了《股份制试点企业会计制度》。这个制度比“两则两制”更进一步，借鉴了国际会计准则的一些做法，包括四项减值准备等。这个制度专门用于改组上市的企业，所以上个世纪90 年代的会计制度，大多数企业采用“两则两制”，中外合资企业继续采用《中外合资经营企业会计制度》，改组上市的企业实行《股份制试点企业会计制度》。 　　但知识存量准备不足也可以从广大会计理论研究者对基本准则指导下的行业会计制度的批判中得到证明。有人认为该规范体系在以下三个方面不适应企业改革的要求：其一是不适应企业经营多元化发展的要求，其次是不利于会计信息的行业比较和分析，最后是不利于投资主体对企业的财务进行监督。此外，该规范体系的完整性、系统性、国际协调性差也影响了其严肃性。从基本准则的定位和具体内容进行分析，得出基本准则的制订对知识存量的准备显然是严重不足的结论。其认为1992年具体准则的定位不当，既包括了概念结构的部分内容，又包括了会计要素的确认、计量、记录和报告；准则内容在各要素的界定、确认和计量方面未做明确的规定，同时具体准则并未涉及。 总之，上个世纪90 年代，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，我国在会计改革上搞了“两则两制”和《股份制试点企业会计制度》，保留了《中外合营企业会计制度》。因此这个阶段的会计改革可以称之为“全面转轨阶段”。 （二）基本准则、具体准则和会计制度并存阶段 随着市场经济的进一步发展，基本准则指导下的行业会计制度下提供的会计信息越来越不能满足会计信息需求主体对会计信息的需求。同时，会计人员在处理业务的过程中时常出现无所适丛的现象。更为关键的是经过广大会计理论工作者和准则制订机构的研究，为会计规范体系的发展指明了方向：即以具体准则来规范企业的会计核算行为。市场经济的发展和知识存量的准备使我国出台了一系列具体会计准则：从1997年第1个具体准则出台以后，截止2001年底，我国一共出台了17个具体准则。2000年底我国出台的《企业会计制度》对原有行业会计制度进行了统一，故可以对该阶段进行严格划分：《企业会计制度》出台之前划分为基本准则、具体准则和行业会计制度并存阶段；《企业会计制度》出台之后划分为基本准则、具体准则和企业会计制度并存阶段。 会计准则的发展阶段（2001～2005 年）——确立以国际化为主导的策略 上个世纪90 年代末期到本世纪初。这一时期，为了适应我国资本市场发展的需要，在原来“两则两制”的基础上陆续发布了17 个《企业会计准则》(16 个具体准则和1 个基本准则)。2001 年我国正式签署协议加入世贸组织后，各个行业的发展都要考虑国际通行做法，会计改革尤其如此。特别是党的十六届三中全会的胜利召开，这是新时期我国又一次重大的思想解放，它明确提出我国现在进入完善社会主义市场经济时期，这实际上对会计改革又提出了新的挑战，需要加大会计改革力度。2001 年4 月，国际财务报告准则委员会完成了改组，开始在全球实施声势浩大的趋同计划，