《16行政事业单位内部控制内部控制7.docxVIP

内部控制 第四节（1）第四节 资产控制及实务案例?一、货币资产管理??（一）行政事业单位货币资金控制概述?货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，按货币资金的用途和存放地点的不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。?由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。因此，行政事业单位必须加强对货币资金的管理和控制，结合货币资金内部控制，这对保护行政事业单位资产的安全完整，以及业务的正常运转起着非常关键的作用。?（一）货币资金的特点?1. 货币资金业务的工作量较大。?2. 货币资金具有较大的被盗和挪用的风险性。?3. 货币资金业务本身一般无合理性的评价问题。?（二）行政事业单位货币资金内部控制现状?1. 会计人员的业务素质不高。?2. 会计制度法规完善程度不强。?3. 单位内部控制制度不健全。?有的单位受人的因素制约致使内部控制制度过于简单，甚至根本没有建立，或建立了也形同虚设没有执行，其结果是内部约束无力，无章可循，有章不循，违章不究。?具体表现在：?一是记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限不够明确，未能相互分离、相互制约；有的单位全部由一人经办，根本不符合会计基本原则。?二是对外的资产处理、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行相互监督、相互制约的程序不明确。?三是财产清查的范围、期限和组织程序不够明确。?四是对会计资料定期进行内部审计检查办法和程序不够明确等，一些不真实、不合法、不合规的经济业务难以及时揭露和制止。?4. 会计基础工作薄弱。?5. 会计监督制裁不力。?同时，行政事业单位会计工作的检查走过场，执法力度不强?（三）行政事业单位货币资金内部控制存在的缺陷?1. 不相容职务混岗。?2. 授权批准制度不严密。?3. 缺乏相应的支付复核制度。?4. 银行账户管理制度松驰。?5. 忽视银行定期进行对账。?6. 印鉴管理制度不规范。?7. 控制环境存在明显缺陷。课堂练习 [多选]行政事业单位货币资金内部控制存在的缺陷（ ）。A．印鉴管理制定不规范B．不相容职务混岗C．授权批准制度不严密D．忽视银行定期进行对帐显示本题答案答案：ABCD【答案】ABCD?（四）完善行政事业单位货币资金内部控制的主要措施?1. 健全行政事业单位组织结构，明确高层管理人员职责权限，建立相应的权力制衡机制，努力改善内部控制环境。?2. 对货币资金业务建立严格的授权审批制度。?3. 建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。?4. 加强银行存款控制。?5. 加强资金预算控制。一是编制资金预算控制，旨在对单位一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。二是货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。?6. 加强行政事业单位的内部审计监督检查，建立相应内部审计工作制度。?7. 建立与银行、财政等部门快捷、通畅的联系机制和信息沟通渠道，通过调动单位各层级人员的积极性，及时掌握单位在货币资金管理中的重大信息和异常情况。?8. 控制点及其控制措施在上述控制流程中，主要应设置下列控制点及其控制措施：（1）审批；（2）审核；（3）收付；（4）复核；（5）记帐；（6）核对；（7）清点；（8）清查。?【案例】小小出纳员也能贪污两百万?【案例启示】本案例是典型的不相容职务不分离导致犯罪分子有机可乘的案例，主要体现在以下几个方面：?首先，支票管理、记录和支票印鉴管理的职务分离制度。?其次，职务分离制度还要求银行对账单的保管人和负责现金支出的职员两者分离。?还有一个值得关注的就是，出纳和会计对账的时候，……?二、货币资金控制风险与关键环节??（一）货币资金的内部控制目标?内部控制目标是建立健全内部控制的根本出发点。货币资金的内部控制目标有：?1. 货币资金的安全性。?2. 货币资金的完整性。?3. 货币资金的合法性。?4. 货币资金的效益性。?（二）行政事业单位资金管理风险?行政事业单位在资金管理过程中，至少要关注以下风险：?1. 资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚，导致经济损失和信誉损失；?2. 资金管理未经适当审批或者超越权限审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；?3. 银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致单位受到处罚造成资金损失；?4. 资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真；?5. 有关票据遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。?（三）行政事业单位资金管理的关键控制环节?行政事业单位在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：?1. 职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配