浅谈会计造及其审计方法.doc

1 绪论 所谓会计信息失真，是指会计信息未能如实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真可以分为客观会计信息失真与主观会计信息失真。客观会计信息失真是指会计人员在遵循会计规范，提供会计信息的过程中，主要是由于会计本身的不确实性、模糊性等造成会计信息与实际运行不符；而主观会计信息失真或称为“会计造假”，是指有关经济人为了实现其自身的利益目标所采取的违反国家法律和制度，或虽然不违反国家法律和制度，但违背经济活动客观事实，致使提供的会计信息不能如实反映客观的经济活动的行为。而后者正是我国当前会计信息失真的主要方面，也是本文要着重讨论的问题。 1.1 会计信息及其作用 会计信息是会计人员通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的、具有一定使用价值的信息。 会计信息是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，随着经济主体和利益主体的多元化，经济活动的全球化、国际化，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂，会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用主要是：帮助投资者和贷款人进行合理决策；评估和预测未来的现金流动；有助于政府部门进行宏观调控；有利于加强和改善经营管理。 1.2 有关会计信息质量特征的讨论 可靠性作为会计信息质量的一个最基本、最重要的特征之一。可靠性集中体现在“如实反映”里。“真实和公允”即可靠性始终是会计的最重要质量特征，如实地反映企业(单位)的经济与财务真相是会计最基本的职能。 1.3 研究目的、研究方法与基本结构 1.3.1 研究目的与研究方法 会计造假问题由来以久，并且对人类社会经济生活造成了严重的危害。一直以来，无论国内还是国外，从会计理论界到各国政府都高度重视这一问题。他们从理论上讨论会计造假问题的根源，到实践中采取多种手段来抑制会计造假行为的发生。然而，会计造假问题却一直未能得到有效解决，而且近几年来，中外会计造假的现象十分严重。研究如何治理会计造假至今依然具有重大的意义，而且鉴于近一段时间以来财务造假丑闻愈演愈烈的严峻情况，与以往相比，更显迫切。 为此，本文从揭示当前国内外会计造假的严重状况入手，进而分析会计造假给社会经济带来哪些巨大的危害。着重分析我国会计造假行为的产生机理，并对应采取哪些针对性的措施来解决这一严重问题提出了自己的初步看法。 1.3.2 本文的基本结构 本文共分五章，基本框架是：第一章为引言，先介绍了一些与本文写作有关的概念，接着概要介绍了本文的写作思路及研究方法；第二章主要分为两个部分，先介绍了当前各国会计造假现状，接着揭示了会计造假的巨大危害性；第三章主要分析了我国当前会计造假问题产生的原因，主要有产权因素、公司治理结构的缺陷、内部控制不完善以及会计造假的成本与收益不对称。第四章则根据这些原因，针对性地提出了审计方法。 2 国内外会计造假的状况及其危害性 众所周知，治理会计造假已成为当前中外会计领域中一个十分重要而迫切的任务。那么，为什么要强调这个任务的重要性及迫切性呢？本章将从以下两方面入手，对此进行解释：首先介绍一下当前中外会计造假的状况，其次具体分析会计造假对社会经济所产生的巨大危害性。 2.1 国外会计造假的状况 在国外，人们并不是从一开始就重视会计信息真实性问题。历史上出现了很多由于公司管理当局的虚报会计信息而使公司的股东、债权人等遭受巨大损失的事件，如二十世纪最著名也是最极端的例子是三十年代的世界经济大萧条和金融市场的崩溃。那时候，大多数经济发达国家都陷入经济危机，公司纷纷破产倒闭，股票和债券在证券市场上被大量抛售，工人失业，成千上万的股东和债权人蒙受巨额损失。造成此种局面的原因多方面的。但松散的会计实务是1929年市场崩溃和萧条的重要原因之一。在经历会计造假带来惨痛教训的同时，西方也一直在探索治理会计造假之路，并建立起了一套比较完善的制度体制来保障会计信息的真实性。然而这一体制并非完美无缺，仍存在许多问题与漏洞，会计造假的现象仍在一定程度上存在着，并且在近几年又出现了严重的趋势，其中尤以近期的美国“安然事件”为代表。 2.2 我国会计造假的状况 与当前国外愈演愈烈的会计造假相比，我国的会计造假行为更为普遍。一些见利忘义、知法犯法的企业（单位）主管和会计人员，受利益的驱动，钻法律、法规、准则、制度的空子，造假帐，编假报表，欺骗国家和人民。近年来，这种现象已发展到令人不能容忍的地步。 2.3 会计造假的危害性 会计信息具有一定的经济后果，这已是不争之实。会计真实性是会计信息质量特征的一个极其重要的方面，它的扭曲、失效所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交