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政府补助的会计核算与纳税调整 法律规定 税法: 1、中华人民共和国企业所得税法及实施条例 2、财税[2008]151号 会计： 企业会计准则第16号——政府补助 一、政府补助的涵义: 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等形式，但不包括政府作为企业所有者投入的资本和企业按规定取得的出口退税款； 财税[2008]151号 政府补助的形式主要有 1.财政拨款 财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。 ? 例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。 2.财政贴息。 是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴 财政贴息主要有两种方式， 一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业； 二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。? 3.税收返还。税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。 4.无偿划拨非货币性资产。 行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 二、政府补助的会计处理 政府补助的会计处理分为与收益相关和与资产相关 （一）与收益相关的政府补助， 1、先收后花的， 收到时： 借： “银行存款” ， 贷：递延收益——政府补助**　——调增　 在以后期间确认相关费用时，按支付的金额， 借：递延收益 贷：营业外收入-——补贴收入**——调减 2、与收益相关的政府补助，先花后收到款： 支付费用时： 借： 管理费用等， 贷：银行存款 **　 在以后期间收到款时， 借：银行存款 贷：“营业外收入——补贴收入” （二）与资产相关的政府补助， 按应收或收到的金额， 借：“其他应收款”、“银行存款”科目， 贷：递延收益。——调增　 在相关的资产的使用寿命内分配递延收益， 借：递延收益 贷：“营业外收入”　（1/使用年限）——调减　  三、政府补助收入的所得税处理步骤 一是定性分析:收到的补助是否纳所得税 下列政府补助属于不征税收入——视会计核算情形调整 1、企业取得的属于国家投资(计入股本的)和资金使用后要求归还本金的 2、企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金， 3、纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入， 二是定时分析:收到的应征税的政府补助何时纳税——实际收到时 暂时性差异，先调增后调减 三是分析发生的成本费用中，企业使用政府补助形成的成本费用是否准税前扣除 征税的收入形成的费用准扣，不征税收入形成的不准扣除——后一种调增成本费用 四、政府补助的会计与税法差异调整实务 企业收到的不征税的政府补助不需纳税调整的 企业收到的不征税的政府补助需纳税调整的 企业收到的应纳税的政府补助不需纳税调整的 企业收到的应纳税的政府补助需纳税调整的 （一）不征税的政府补助差异处理 1、国家投资，应当作为权益，计入并增加企业实收资本或股本，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额； 收到时： 借： 银行存款 贷：实收资本（股本） 花钱时： 借：管理费用/固定资产 贷：银行存款 2、资金使用后要求返还的本金，会计处理应当作为负债，计入借款或其它应付款处理，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额； （还本不付息的） 收到时： 借：银行存款 贷：专项应付款/其他应付款——应付暂收款 支出时： 借：管理费用——** 贷：银行存款 还款时： 借：专项应付款 贷：银行存款 　 3、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 借：银行存款等 贷：营业外收入（原补贴收入） 会计上确认为收入，税法规定为不征税收入，纳所得税申报时应调减。 实际发生的支出形成的成本费用，不准税前扣除——调增 　　 增值税即征即退的有很多，但有专项用途的： 1）、 软件产品退税。自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自