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MBA课程：会计学 专题一 会计学的基本原理 一、什么是会计？ （一）会计的产生 会计是伴随人类的生产实践而产生的。生产实践活动一方面要创造物质财富，另一方面又要发生劳动消耗。自然，人们会很关心耗费带来的成果，力求以可能少的劳动消耗，取得可能多的成果。这样就需要采取一定的方法对生产活动进行管理，当生产活动日益复杂、广泛时，单凭头脑记忆来管理生产活动已不能适应客观要求时，就产生了原始计量、记录行为，继而产生了会计。 随着生产活动的日益复杂，会计又从原来的“生产职能的附带部分”中分离出来，逐渐形成为一种专职的、独立的管理生产活动的工作。 很显然，会计是社会生产发展到一定阶段的产物。 会计的产生有两个基本前提： （1）一定数量的剩余产品； （2）有文字、数字和计量单位。 直接从事社会生产的人员提供的剩余产品，一方面成为会计反映的重要内容，另一方面用以供给专门从事会计管理活动人员的的需要。 文字、数字和计量单位是记录、计算的基本手段。 （二）会计的发展 会计是一门古老而崭新的科学。根据会计发展过程中会计技术方法革新为依据，可将会计分为古代、近代和现代会计。 1、古代会计 从时间上看经历了旧石器时代中、晚期到封建社会末期。 会计技术方法上主要是原始记录计量法、单式簿记法和复式簿记的萌芽及初创时期。 （1）原始记录计量法 原始记录计量行为的表现形式有： A、绘图记事（数）； B、刻记记事（数）； C、结绳记事（数） 这时的记录计量行为不单纯是会计行为。而是一种综合性的与数学、统计学、管理学等有关的综合管理行为。这种行为刚开始并没有表现出独立意义上的会计特征，所以只能将这种原始的记录计量行为和方法称为会计发展史上的胚胎阶段——原始记录计量时代。 （2）单式簿记的形成 在以私有制为基础的奴隶、封建社会，人们普遍关心私有财产不受侵犯，这不仅要求有相应的生产关系作保证，而且要求有较先进科学的计量记录方法， 这种客观需要促使人们加紧对计量、记录行为与方法进行革新，结果催生了单式簿记法。 所谓“簿记”是由日本人在明治维新时，从欧美会计中的英文单词“Bookkeeping”一词直译过来的，其意义有帐簿记录、管理帐簿、保存帐册等意思，我国从日本引进时亦沿用，且这种用法与我国传统上将帐簿称为“簿记”的习惯较为吻合。 严格地讲，现代人们相互混用的“簿记”（ Bookkeeping ）与会计“Accounting”是有区别的。一般认为，在19世纪50年代前，会计只能叫簿记，在此以后簿记才逐步变成会计中的记录部分。因为在簿记时期会计的主要任务是记录，而在此之后，会计才有了成本核算、报表分析、货币计量及审计等。 以序时记录为主要特征的流水帐是世界上最早设置的帐簿。 （3）借贷复式簿记的萌芽及初步发展 借贷记帐法是会计发展史上一种科学的复式簿记，它突破了单式簿记的局限，使会计记录体现了全面、辨证的思想。对每一笔经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的帐户上进行相互联系、对立统一地反映，使传统簿记有了质的飞跃。 1）复式簿记的特征 美国会计学家A.C.Littleton将其概括为： A、会计记录的两重性 B、全部帐户的自动平衡性 2）复式簿记产生的客观经济条件 资本主义性质的商品货币经济的萌芽和初步发展。 3）意大利北方城市——复式簿记的发源地 公元12至13世纪是意大利北方城市经济繁荣时期。当时其贸易十分发达，地方手工业交易范围超出地区界限，海上交通及十字军东征后，使其海上贸易迅速发展，并具有全欧洲意义，成为欧洲经济中心，比较著名的商业中心威尼斯、热那亚和比萨，工业与银行业发达的佛罗伦萨对会计发展均具有重要意义。其中佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记和威尼斯式簿记是早期簿记演变的著名典型，至今仍然很有影响。 2、近代会计的发展 近代会计从1494年—20世纪40年代末。这一时期是复式记帐法不断演进和发展的时期。 （1）会计发展史上的第一个里程碑 1494年是会计发展史上有划时代意义的一年。这一年意大利数学家，现代会计学公认的会计之父—卢卡.巴其阿勒(Luca Pacioli)在威尼斯出版了著作《算术、几何、比及比例概要》。这部著作在会计界备受关注：它的问世，会计界才从会计实务的研究摆脱出来，开始致力于会计理论研究，会计也因此才成为一门科学。所以世界会计史界将该书的出版视作近代会计产生的标志，并誉为第一个里程碑（Milestone）。 巴氏著作对意大利会计科学产生了深刻影响，继巴氏后，另一会计名家多梅科.曼佐尼在1534年出版了《威尼斯总帐与分录帐》一书，对巴氏理论有了继承和新的发展，使威尼斯簿记迅速普及，同时，世界