《勾稽关系介绍.docx

勾稽关系勾稽关系主要是指在不同的财务报表之间以及同一财务报表的不同会计科目或报表项目之间存在一定的关联或逻辑对应关系。勾稽关系一般可分为两种情况，一种是表内的勾稽关系，另一种是表间的勾稽关系。最基本的勾稽关系就是，资产=负债+所有者权益，收入-成本-费用=利润，现金流入-现金流出=现金净流量。表内关系主要是表内项目的加加减减，一般比较简单，主要是复核各报表项目是否加计正确，汇总是否有误。对于表间勾稽关系，一方面涉及两张或两张以上报表，另一方面资产负债表是时点报表，而利润表、现金流量表为时期报表，所以表间勾稽关系会较复杂一些。一、财务报表内会计科目间的勾稽关系1.对于生产制造企业来说，如果期初、期末生产成本无余额，则当期生产成本的贷方发生额应该与库存商品(非采购产品)或产成品的借方发生额勾稽一致，或者生产成本借方发生额+生产成本期初余额-生产成本期末余额应该与产成品的借方发生额勾稽一致，如果不一致，应该核查产成品成本结转的正确性，分析两者之间差异的合理性。2.资产负债表中往来科目账龄划分的合理性，主要检查是否存在调账情况，例如，如果本期未发生应收账款转让及出售情况，应收账款前一年1-2年账龄的金额应大于等于当年2-3年的金额，如出现相左情况，则应检查应收账款账龄划分的合理性及准确性。3.外币折算的勾稽关系，例如，货币资金、往来款项、长短期借款中的外币汇率折算是否与期末汇率一致，如不一致，应查找具体原因以分析外币折算的合理性。4.利润表中主营业务收入与主营业务成本间的勾稽关系。根据配比原则，当在当期确认收入时，必须同时确认与该收入相关的成本费用。例如，一般情况下，本期确认收入的产品数量与确认成本的数量应该一致，如不一致，则应查找被审单位是否存在多确认收入或多确认成本的情况。二、资产负债表与利润表间的勾稽关系1.根据库存商品、发出商品等存货贷方发生额，与主营业务成本的借方发生额相对比，以核对两者的勾稽关系是否一致。如不一致，则应该进一步检查主营业务成本结转的合理性。2.收入与资产、负债的勾稽，应结合企业不同应税收入类型及实现方式。对增值税业务，应根据该业务产生的主营业务收入和其他业务收入的贷方发生额乘以(1+增值税税率)，与该收入引起变动的资产负债科目借方发生额核对勾稽(相应货币资金、应收账款、应收票据的借方发生额、相应预收账款的借方发生额等);对非增值税业务，应直接根据该业务产生的主营业务收入和其他业务收入的贷方发生额，与相应资产负债科目借方发生额核对勾稽;对既发生增值税业务，又有非增值税业务收入的，应分以上两种情况加总后核对。如果两者不一致或差异很大，应该检查收入结转的完整性。3.本期应交增值税中销项税贷方发生额，应与本期增值税纳税申报表核对一致，如不一致，则应详细分析其具体原因。4.根据资产负债表中交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等会计科目，关注利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等情况。另外，对从被投资企业分回的已缴纳所得税的利润和购买国债的利息收入等不需缴纳所得税的投资收益予以注明，并与所得税相互勾稽。5.根据资产负债表中固定资产、累计折旧及其分类金额，复核、匡算生产成本、管理费用、制造费用、销售费用等科目中折旧费的正确性、合理性。另外，可以结合生产设备的产能增减情况和开工率、能耗消耗情况，分析主营业务收入和产量的变动是否存在相应规模的能源消耗支撑。6.根据应付职工薪酬本期贷方发生额与生产成本、管理费用、制造费用、销售费用、在建工程中的工资、福利费以及社会保险费金额等项目相勾稽，如有差异或差异较大，应查找差异的原因，如是否存在直接以现金、银行存款支付应付职工薪酬，而未通过应付职工薪酬科目核算的情况，必要时应做出调整。7.根据长短期借款平均余额、平均借款利率测算当期利息费用和应付利息，与财务费用中的利息费用、在建工程中的利息资本化金额等进行比较，以核查借款利息计算的合理性。8.利润表中营业税金及附加各明细科目应与资产负债表中应交税费相应明细科目的贷方发生额相对应，如勾稽不一致，则应查明是否存在相关税费未计入税金及附加中，必要时应做调整。检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，是否按照适用的税率或费率计算，从而复核本期应纳城建税、教育费附加是否具有合理性。9.分析税金与利润、收入之间的勾稽关系。一般流转税占收入比例应相对稳定，且同业之间不会存在太大差异。如公司营业税金及附加占收入的比重突然下降，或者显著低于同业水平，则公司虚增收入或者偷漏税款的风险加大。由于会计和税法在目标、功能等方面存在差异，两者对收入、费用、资产、负债的确认时间和范围也不尽相同，因而税前会计利润和应纳