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第四章营业税法 在最近3年的考试中，营业税一章的平均分值约为9分，在CPA税法考试中属于比较重要的一章，易出单选、多选、计算题型，也容易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合的综合题型中的一部分。该税种与增值税之间征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。 最近3年题型题量分析  第一节 营业税基本原理（能力等级1） 一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税税率设计的总体水平一般较低。实行税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行统一行业同税率，不同行业不同税率。二、营业税的发展周、汉、明、清都有营业税性质的税种。三、各国营业税制度的一般规定在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小，目前世界各国的营业税一般只对服务业的某些部门征收。而且对一项经济活动而言，如果课征了增值税，就不征收营业税，反之亦然。四、营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率。五、营业税的作用（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理【例题1·多选题】以下关于营业税的说法正确的是（）A．营业税税额要受成本高低影响B．我国现行营业税的征税范围为增值税以外的经营业务C．实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税所取代D．营业税是我国商品劳务税体系中的主体税种之一，也是地方税体系中的主体税种【答案】BCD【解析】营业税税额不受成本、费用高低影响。 第二节 纳税义务人与扣缴义务人（能力等级2） 一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（劳务——提供或接受方在境内） （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（转让无形资产——接受方在境内） （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（转让或出租土地使用权——土地在境内） （4）所销售或者出租的不动产在境内。（转让或出租不动产——不动产在境内） 【例题2·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。　　A．境内企业转让境外的房产　　B．组织游客跨省旅游　　C．出租境内房地产　　D．境外企业将的无形资产转让给境内个人使用 【答案】A【解析】所销售或者出租的不动产在境内。 2．行为范围——必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。【例题3·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事修配业的行为B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为C.从事缝纫业务的行为D.从事货物保管业务的行为【答案】D【解析】选项ABC属于增值税征税范围。 3．行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 ?? 应税行为 ?? ?? 具体规定 ?? ?? ?? 营业税的应税行为 ?? ?? 营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。 ?? 但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。 ?? ?? ?? 视同发生应税行为 ?? ?? 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： ?? （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； ?? （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； ?? （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 ?? 【特别提示】单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税，一是销售不动产，二是其所发生的自建行为要交纳建筑业的营业税。其中自建行为的税额计算，在考试时一般会采用没有同类价格而需要组成计税价格的方式考核考生