《营业税的账务处理.docVIP

营业税的账务处理实行新税制后，为了加强企业的会计核算，保证企业在会计处理上的连续性，财政部制定了相应的会计处理规定，并从1994年1月1日起正式执行。　　　　一、营业税会计处理设立的科目　　　　企业交纳营业税，应通过“应交税金——应交营业税”科目核算。同时，与交纳营业税会计处理相关的科目还有“营业税金及附加”（金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业）、“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“营运税金及附加”（交通运输企业）、“运输税金及附加”（铁路运输企业）、“工程结算税金及附加”（施工企业）、“营业成本”（外经企业）等科目。　　　　二、企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税时，会计分录如下：　　　　1．金融保险企业、旅游饮食企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业：　　　　借：营业税金及附加　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　2．房地产开发企业：　　　　借：经营税金及附加　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　3．交通运输企业：　　　　借：营运税金及附加　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　 4．铁路运输企业：　　　　借：运输税金及附加　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　5．施工企业：　　　　借：工程结算税金及附加　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　6．外经企业：　　　　借：营业成本　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　企业上交营业税时，作如下会计分录：　　　　借：应交税金——应交营业税　　　　　　贷：银行存款　　　　三、几种特殊情况的会计处理　　　　1．金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付账款——应付委托贷款利息”科目。会计分录如下：　　　　借：银行存款（或有关企业存款）　　　　　　贷：应付账款——应付委托贷款利息　　　　计算代扣的营业税，作如下会计分录：　　　　借：应付账款——应付委托贷款利息　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　代交营业税时，作如下会计分录：　　　　借：应交税金——应交营业税　　　　　　贷：银行存款（或财政性存款等）　　　　2．建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付账款”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。会计分录如下：　　　　借：应付账款　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　交纳营业税时：　　　　借：应交税金——应交营业税　　　　　　贷：银行存款　　　　3．企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。交纳营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。会计分录如下：　　　　销售不动产时记入“固定资产清理”科目：　　　　借：固定资产清理　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　交纳营业税时：　　　　借：应交税金——应交营业税　　　　　　贷：银行存款　　　　4．房地产开发企业销售不动产及建筑物采取预收楼款的方式销售时，税法规定在收到预收楼款时纳税义务即已经发生，应及时足额的缴纳该预收款项应缴的营业税金，其账务处理应通过“递延税款”进行核算，会计分录如下：　　　　预收楼款时：　　　　借：银行存款　　　　　　贷：预收账款——预收楼款　　　　计提预收楼款税金：　　　　借：递延税款——营业税　　　　　　　　　　——城建税　　　　　　贷：应交税金——营业税　　　　　　　　　　　　——城建税　　　　分期结转时：　　　　借：经营税金及附加　　　　　　贷：递延税款——营业税　　　　　　　　　　　　——城建税　　　　交纳时：　　　　借：应交税金——营业税　　　　　　　　　　——城建税　　　　　　贷：银行存款　　　　5．企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务支出”等科目，借记“其他业务支出”（金融保险企业）、“营业成本”（外经企业）等科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。交纳营业时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。会计分录如下：　　　　借：其他业务支出（或营业成本）　　　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　交纳营业税时：　　　　借：应交税金——应交营业税