《现代企业内部控制探讨.docVIP

1 绪论 近些年来，我国经济活动中出现了一些问题，如一些知名大企业经营失败，上市会计信息失真等，引起了政府高度重视和社会各界的关注，究其原因，与内部控制没有做好有很大关系。一位内部控制权威人士说过“企业的败绩都是由内部控制失败引起的。”我国很多学者研究COSO，也对我国企业内部控制存在的问题提出了一些建议。然而在这些建议中，有很多只停留在制度方面，没有对我国企业内部控制问题存在的原因进行分析，所以不能从根本上解决问题。因此，本文着重从企业的特点出发，分析我国企业的自身状况，从根本上解决我国企业内部控制存在的问题。 2 内部控制的概述 根据COSO报告，内部控制是为了合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等五个要素，并受企业董事管理阶层及其他人员影响。 （1）控制环境。任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要因素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。 （2）风险评估。是指企业对每一项经济活动，都应该确定相应的目标，这些目标必须和企业的销售、生产、行政管理、财务等作业相结合。企业在每一个目标中，必须建立可辨认、分析和管理的相关风险的控制机制，以便了解和控制自身所面临的风险。 （3）控制活动。是指企业发生的各项经济活动，必须制定控制政策及程序，并要求按控制目标执行。控制活动是“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。 （4）信息和沟通。是指围绕在控制活动周围的信息与沟通系统。这些系统可以满足企业内部的员工能够在其执行经济行动过程中，取得执行、管理和控制企业经营过程所需的信息。 （5）监督。指对整个内部控制的过程施以恰当的监督，通过监督活动促进其规范运转，并在必要时加以修正。 3 现代企业内部控制的特点 内部控制是一个动态的过程。它随着企业自身条件的改变而改变，并与企业状况相适应，为企业的经营管理服务。因此，不同时期的企业特点决定了内部控制的特点。 3.1 现代企业的特点 3.1.1 市场竞争激烈 现代企业面临的环境是激烈竞争的环境，不在竞争中发展就要在竞争中淘汰。以往企业所有者就是企业经营者，企业所有者可以根据自己的选择随意经营自己的企业，缺乏监督与限制，这无疑增加了企业经营的风险。而现代企业所采用的两权分离制很好了解决了对经营者的监督问题。企业所有权与经营权分离可以说是现代企业最大的特征。企业所有者对企业经营者的监督促使企业经营者必须很谨慎地对待企业的经营活动。经营者为了使企业更好的发展这就需要一套完善的控制制度来对企业的日常活动进行监督与指导。 3.1.2 公司治理结构中委托代理关系 在现代市场经济中，随着生产社会化的发展，企业规模的扩大以及资本的不断积累，由资本所有者完全独立控制企业的经营活动方式越来越受到所有者的能力及专业知识局限的限制。当所有者不能在进行风险决策的同时又圆满地从事生产经营活动的组织、协调和管理时，就有可能去委托专业人员代理执行上述的资产经营的职能，这就产生了委托代理关系。委托代理关系存在产生代理问题，即作为代理人的经理可能不努力为委托人改进效益，而是为自身改进效用，进而造成委托人的损失。 3.1.3 生产经营过程复杂化 随着市场环境和技术的变化，企业的业务流程也经常变化，企业的管理也必然发生变化。生产经营过程的复杂化必然会给企业带来风险。但是这种风险是不可避免的，怎样降低这种风险是企业的管理者必须面对的问题。 3.1.4 信息流通快速 随着科学技术的发展，竞争的加剧，企业为了生存及发展的需要必须迅速掌握自身及外部环境的变化。不掌握外部环境变化则无法把握企业的发展方向，不及时了解自身的情况则无法对外界环境进行正确的应对，因此信息流通的快速对一个企业来说是非常重要的。 3.2 现代企业内部控制特点 受到现代企业环境和自身特点影响内部控制的主要特点是：在内部控制的基础上，从多角度、多方面强调公司整体控制。即：内部控制框架强调的是三维立体控制。它是将公司作为一个整体，通过多方面的要素进行的控制。内部控制框架的具体特点： （1）强调“人”与环境的关系，并提出了人在控制中的重要性。COSO报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业之内的人所表现的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。同时在环境控制中，注重“软控制”。所谓“软控制”，主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制总识等，由人与