重慶市2011年会计从业资格考试会计基础教材.doc

第三章 会计等式与复式记账 【内容摘要】 本章首先讲解了会计等式，然后在介绍复式记账法的基础上，重点介绍了借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡；最后介绍了会计分录的概念、分类和编制步骤等内容。 第一节 会计等式 一、资产=负债+所有者权益 （一） 会计恒等式：资产=权益 企业创始之初的资产来源包括所有者投入资本和债权人借入资金两部分，归属于所有者权益部分会计学称之为“所有者权益”，归属于债权人权益部分会计学称之为“负债”。所有者权益与债权人权益是广义“权益”概念。例如甲公司创立之出，投资者投入500万元，向债权人借入资金500万元。因此甲公司创立时拥有资产1000万元，广义权益=所有者权益（500万元）+债权人权益（500万元）=1000万元。企业创始之初，资产=权益，即资产=负债+所有者权益。 企业通过一定时期的生产经营活动，投入与产出之间的会形成盈亏。比如某企业投入资本100万元（其中借入资本为40万元，自有资本为60万元），通过一年的生产经营活动后，产出为120万元。产出与投入之间的差额20万元，即盈利为20万元。假设借入资本年利率为5%，则企业需要支付2万元的利息。也就是说，盈利20万元的分配是：2万元归债权人，18万元归所有者。企业经过一定时期的生产经营活动后，企业拥有资产=120万元；广义权益=所有者权益（78万元）+债权人权益（42万元）=120万元。即资产=权益，即资产=负债+所有者权益。 一个企业的资产与权益是从两个不同的角度观察和分析的结果，资产和权益是相互依存的，有一定数量的资产，就必然有与之对应数量的权益；反之亦然。 （二）经济业务对会计恒等式的影响 1．对“资产＝权益”等式的影响 假设某企业会计期初拥有的资产为1000万元，广义权益也为1000万元，其中归属于债权人的权益为400万元（即负债为400万元），归属于所有者权益为600万元。如表3-1所示。 表3-1 资产与权益 单位：万元 资 产 （广义）权益 1 000 负债 400 所有者权益 600 结论：资产=权益 （1）资产与权益同时等额增加。假设企业在1月15日，向银行借入200万元流动资金，用于购买原材料。1月20日，经银行审批同意后，银行将200万元资金划入企业账户中。则企业拥有的资产将增加200万元，企业的负债也将增加200万元。如表3-2所示。 表3-2 资产与权益 单位：万元 资 产 （广义）权益 1 200 （1000+200） 负债 600 （400+200） 所有者权益 600 结论：资产=权益 （2）资产方等额有增有减，权益不变。假设企业在2月10日，用银行存款购买原材料100万元。假设原材料已验收入库，银行存款已支付给供应商。则企业拥有资产中的原材料将增加100万元，企业拥有的资产中的银行存款也将减少100万元。如表3-3所示。 表3-3 资产与权益 单位：万元 资 产 （广义）权益 1 200 （1200+100-100） 负债 600 所有者权益 600 结论：资产=权益 （3）资产与权益同时等额减少。假设企业在3月15日，用银行存款偿还原购货款300万元。则企业资产中的银行存款将减少300万元，广义权益中的负债（应付账款）也将等额减少300万元。如表3-4所示。 表3-4 资产与权益 单位：万元 资 产 （广义）权益 900 （1200-300） 负债 300 （600-300） 所有者权益 600 结论：资产=权益 （4）权益方等额有增有减，资产不变。假设企业在4月20日，向银行借入50万元短期借款用于偿还已到期的5年期银行借款（即借新债还旧债）。则企业的广义权益中负债（短期借款）将增加50万元，广义权益中的负债（长期借款）将减少50万元。如表3-5所示。 表3-5 资产与权益 单位：万元 资 产 （广义）权益 900 负债 300 （300+50-50） 所有者权益 600 结论：资产=权益 2．对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响 假设某公司年初共有房屋、机器、材料、产品、银行存款等各种财产共计90万元，这些财产分别来自银行借款、应付账款和所有者投资，如表3-6所示。 表3-6 资产和权益明细 单位：元 资 产 金 额 负债和所有者权益 金 额 库存现金 1 000 负债 短期借款 30 000 银行存款 17 000 应付账款 120 000 应收账款 102 000 应交税费