(2016年最详细的CPA考试审计复习笔记第03章02.docVIP

第三章　审计证据（二） 第一节　审计证据的性质 【考点二】审计证据的充分性与适当性 （二）审计证据的适当性 1.审计证据适当性的含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 2.审计证据的相关性 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 【解读】用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响。 比如：在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，获取的审计证据与控制测试的方向相关。 比如，注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本，则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。 比如，在销售收入的实质性程序中，如果注册会计师为了测试销售收入的发生认定或完整性认定，那么，获取的审计证据与细节测试的方向相关。 比如，注册会计师以销售收入明细账为起点追查至发运单和销售发票等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入的发生认定有关；反之，如果注册会计师以发运单为起点追查至销售发票和销售收入明细账等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入的完整性认定有关。 （2）确定审计证据相关性时应当考虑的因素 ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； ②有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价和分摊认定）相关的审计证据； ③不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 【例1?2009?新制度?单选题】（审计证据的相关性）在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（　　）。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 【答案】C【解析】选项C错误，因为注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，则表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力。另一方面，选项C说的是审计证据的可靠性，而不是审计证据的相关性。 【例2?2010?单选题】（审计证据的相关性）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（　　）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 【答案】C【解析】选项C正确。注册会计师函证应收账款所获取的审计证据，与资产负债表日应收账款的“存在”认定最相关。 【例3?2010?单选题】（审计证据的相关性）对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（　　）。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 【答案】A【解析】选项A正确。注册会计师询问生产和销售人员“存货的过时或周转缓慢”的“非财务信息”，主要是为了判断期末存货资产是否已经跌价，与“存货”的“计价和分摊”认定最相关。 【例4?2010?单选题】（审计证据的相关性）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（　　）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 【答案】C【解析】选项C正确。通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，看发货单日期与记账日期是否在同一期间，所获取的审计证据与营业收入的“截止”认定最相关。 3.审计证据的可靠性 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 【例?2009?新制度?单选题】（审计证据的可靠性）在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（　　）。 A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠 C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 【答案】B【解析】选项B错误，应该是从原件获取的审计证据比从传真件或