(2016年最详细的CPA考试审计复习笔记第03章07.docVIP

第三章　审计证据（七） 第四节　分析程序 【考点一】分析程序的目的 （一）分析程序的定义 分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。 【解读】 分析程序特别强调通过“财务数据与非财务数据”的内在联系，评价财务信息。在每年“风险评估与风险应对”综合题中，资料一常常为“非财务数据”，资料二常常是“财务数据”。 （二）分析程序的目的（归纳教材内容如下表） 注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表所示： 情形 使用环境 实施分析程序的目的 （1） 用作风险评估程序时 了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 （2） 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时 用作实质性程序 （3） 审计结束或临近结束时 对财务报表进行总体复核 【例?2009?新制度?多选题】（分析程序的情形和目的）下列关于分析程序的用法中，正确的有（　　）。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序 【答案】ABD【解析】注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（选项A）；（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序（选项B）；（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（选项D）。选项C不正确，因为分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，控制测试一般不涉及大量数据，所以不宜将分析程序用作控制测试程序。 【考点二】用作风险评估程序的分析程序 （一）用作风险评估程序时分析程序的目的 注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险。 （二）用作风险评估程序时分析程序的具体要求 1.将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用。 2.注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。 3.通过发现异常来识别重大错报 如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。 （三）用作风险评估程序时分析程序的特点 风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点： 1.所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系； 2.所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析； 3.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。 【考点三】用作实质性程序的分析程序 （一）实质性分析程序的目的 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 （二）实质性分析程序的考虑因素 1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性； 2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性； 3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报； 4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。 （三）实质性分析程序对特定认定的考虑 1.评估的重大错报风险 鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。 2.针对同一认定的细节测试 在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。 【例1?2009?新制度?多选题】（实质性分析程序对特定认定的适用性）在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（　　）。 A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B.评估的重大错报风险 C.针对同一认定的细节测试 D.数据之间是否存在稳定的可预期关系 【答案】ABCD【解析】注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有：（1